Rata i odsetki od pożyczki zapłaconej przed otrzymaniem kwoty pożyczki a KUP

ODPOWIEDŹ

Zgodnie z przepisami podatkowymi kwota udzielonej pożyczki jest obojętna podatkowo, zarówno po stronie przychodów jak i kosztów uzyskania przychodów. Kosztem uzyskania przychodów będą natomiast odsetki od tej pożyczki pod warunkiem, że zostały zapłacone (także w przypadku, gdy po zawarciu umowy pożyczki pierwsza rata jest płacona przed wpływem kwoty pożyczki na konto pożyczkobiorcy). Ponieważ pożyczka została przeznaczona na ocieplenie budynku (będące modernizacją), zapłacone odsetki będą miały wpływ na wartość początkową tego środka trwałego, zatem nie będą mogły być zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Według przepisu art. 16 ust. 1 pkt 10 lit a) w/w ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek. Z powyższego przepisu wynika generalna zasada, zgodnie z którą kwota pożyczki (kredytu) jest obojętna podatkowo zarówno w przychodach podatkowych jak i w kosztach uzyskania przychodu.

Według Kodeksu cywilnego, przez umowę pożyczki, dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości. (art. 720 k.c.). Umowa pożyczki jest umową konsensualną, gdyż dochodzi do skutku przez samo porozumienie stron. Jest umową dwustronnie zobowiązującą ale nigdy wzajemną. Elementami przedmiotowo istotnymi w tej umowie są więc zobowiązanie po stronie pożyczkodawcy do przeniesienia na pożyczkobiorcę określonej ilość pieniędzy oraz zobowiązanie pożyczkobiorcy do zwrotu takiej samej ilości pieniędzy. Jak z powyższego wynika, dla skuteczności takiej umowy nie jest konieczne wydanie pieniędzy pożyczkobiorcy w momencie...