Przekształcenie jednoosobowej działalność gospodarczej w spółkę cywilną

ODPOWIEDŹ
Zdaniem redakcji przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę cywilną poprzez wniesienie działalności aportem do spółki cywilnej jest najbardziej optymalnym sposobem jeśli chodzi o kwestie podatkowe.  

UZASADNIENIE
Przy przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę cywilną wykorzystywane są trzy główne sposoby w tym:

• aport jednoosobowej działalności gospodarczej do spółki cywilnej,
• likwidacja jednoosobowej działalności gospodarczej i w kolejności założenie nowej spółki,
• sprzedaż majątku działalności na rzecz spółki.

Zdaniem redakcji najbardziej optymalnym sposobem przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę cywilną jest aport tej działalności/przedsiębiorstwa do spółki cywilnej.

1. Aport przedsiębiorstwa do spółki a podatek dochodowy od osób fizycznych

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o pdof (zwanej dalej updof) źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Zasady ustalania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej określone są w art. 14 tej ustawy. W myśl ust. 1 art. 14 za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt updof za przychód z działalności gospodarczej uznaje się również:
1) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio;

Przy czym przez odpłatne zbycie dla celów pod. dochodowego od osób fizycznych należy uznać każdą formę przeniesienia własności za wynagrodzeniem. Zatem aport przedsiębiorstwa albo jego części do spółki cywilnej co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie jednak z dyspozycją zawartą w art. 21 ust. 1 pkt 50b updof wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.

W świetle powyższego po stronie przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą powstanie p...