Zaliczanie wynagrodzeń i składek na ubezpieczenia społeczne do KUP przez pracodawcę

ODPOWIEDŹ

W przypadku umów o pracę należy mieć na uwadze czy mówimy o składkach potrącanych z wynagrodzenia pracownika, czy też o składkach które ciążą na pracodawcy. Dla składek potrącanych z wynagrodzenia pracownika (w tym składkach na NFZ) ważny jest moment wypłaty wynagrodzenia, co oznacza że jeżeli z jakiś przyczyn pracodawca nie przelał składek do ZUS, a wypłacił wynagrodzenie, to i tak mogą one stanowić podatkowy koszt uzyskania przychodu. Z kolei dla składek jakie opłaca pracodawca dla pracownika przyjmuje się dwa systemy. W pierwszym ważne jest czy składki zapłacone są maksymalnie do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, za które należne jest wynagrodzenie (są to wtedy koszty miesiąca za które należne jest wynagrodzenie), w drugim systemie natomiast, jeżeli składki zostały zapłacone po 15 dniu następnego miesiąca lub jeszcze później (np. kolejny miesiąc) będą kosztami tego miesiąca, w którym dokonano zapłaty (przelewu na konto ZUS).

UZASADNIENIE

Dla przypomnienia należy zauważyć, że składki jakie są odprowadzane do ZUS dzielą się na dwie kategorie:

• składki, które są potrącane z wynagrodzenia pracownika, które nazywa on wynagrodzeniem brutto,

• składki, które nalicza od tego wynagrodzenia brutto pracodawca.

Mamy zatem tak naprawdę w kalkulacji składek do czynienia z wynagrodzeniem brutto (pracownik ma wpisane to wynagrodzenie na umowie o pracę) oraz wynagrodzeniem brutto brutto (czyli jest to łączny wydatek i koszt jaki ponosi pracodawca z tytułu zatrudnienia pracownika, np. w ramach umowy o pracę).

SKŁADKI PŁACONE PRZEZ PRACODAWCĘ

 Ustawodawca w art. 15 ust.4h u.p.d.o.p wskazał, że Składki z tytułu należności, o których mowa w ust.4g, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 roku o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art.16 ust.1. pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone:

•  z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne,

•  z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony – nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.

Natomiast ust.4g tego samego artykułu odnosi się do regulacji zawartych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych i nawiązuje do art.12 ust.1 i 6, który mówi o przychodach ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, a także pr...