Ustalenie przychodów i kosztów z tytułu wniesienia wkładu rzeczowego przez spółkę z o.o. do spółki z o.o.

ODPOWIEDŹ
Wniesienie na pokrycie nowych udziałów w spółce z.o.o. rzeczy w postaci maszyn, a więc innych rzeczy niż przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstw, powodować będzie skutki na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. Obowiązek podatkowy leży po stronie spółki obejmującej udziały (wnoszącej aport). Należy wykazać przychód podatkowy według wartości rynkowej (dla wnoszonej aportem  rzeczy), natomiast po stronie kosztów podatkowych wykazuje się wartość początkową netto środka trwałego (wnoszonego) pomniejszonego o wartość dokonanych odpisów amortyzacyjnych. 

UZASADNIENIE
Na wstępie należy wskazać, że na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych występują obecnie dwa źródła przychodu (art.7 ust.1 u.p.d.o.p.: Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. … . ):

• przychody z działalności gospodarczej (wedle ustawy źródło to określane jest „inne źródło przychodów),
• przychody z zysków kapitałowych. 

Jeżeli rozpatrujemy problematykę obejmowania udziałów w spółce z.o.o. to należy wskazać, że obecnie skutki podatkowe takiej transakcji wykazuje się i rozlicza w czasie (jeżeli wystąpi w danym roku podatkowym strata podatkowa) w źródle przychody z zysków kapitałowych. Jak bowiem wskazuje się w treści art.7b ust.1 pkt 2 u.p.d.o.p.: Za przychody z zysków kapitałowych uważa się … przychody z tytułu wniesienia do osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art.1 ust.3, wkładu niepieniężnego. Warto także dodać, że w sytuacji, w której strata podatkowa z transakcji aportowej wystąpiła przed 31.12.2017 r. to rozliczenie może odbyć się na starych zasadach, czyli możliwe jest odliczanie ewentualnej straty także z dochodu z pozostałych przychodów. 

Pokrycie obejmowanych udziałów przez spółkę z.o.o. może odbyć się dwojako:

• pop...