Odsetki od pożyczki udzielonej przez wspólnika spółki jawnej

ODPOWIEDŹ

U podatnika, który udzielił spółce jawnej oprocentowanej pożyczki na sfinansowanie kosztów dokończenia adaptacji budynku przeznaczonego do prowadzonej działalności, będącego jednocześnie wspólnikiem tej spółki, będzie miał zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 9 i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłączające z kosztów uzyskania przychodów odsetki od pożyczki (wyłączenie to nie dotyczy pozostałych wspólników). Jeśli chodzi o otrzymane przez wspólnika odsetki od powyższej pożyczki, to będą one stanowiły u niego przychód z tytułu kapitałów pieniężnych, niezależnie z jakich źródeł uzyskane były środki na udzielenie pożyczki.

UZASADNIENIE

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Natomiast stosownie do treści art. 23 ust. 1 pkt 9 w/w ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od własnego kapitału włożonego przez podatnika w źródło przychodów. W 2014 r. dodany został pkt 9a, według którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od udziału kapitałowego wspólnika spółki niebędącej osobą prawną. 

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o pdof źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 5a ustawy o pdof jest działalność zarobkowa: 
a)    wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa, 
b)    polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, 
c)    polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych 
– prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–9.

Podatnik, który udzielił spółce jawnej oprocentowanej pożyczki na sfinansowanie kosztów dokończenia adaptacji budynku przeznaczonego do prowadzonej działalności, jest jednocześnie wspólnikiem tej spółki. Oznacza to, że w stosunku do niego będzie miał zastosowanie zacytowany powyżej art. 23 wyłączające z kosztów uzyskania przychodów odsetki od pożyczki. 

Powyższe stanowisko potwierdził wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 kwietnia 2011 roku sygn. akt II FSK 2114/09 uznając, iż umowa pożyczki zawarta pomiędzy wspólnikiem spółki osobowej a samą spółką sprowadza się do tego, że wspólnik pożycza sobie sam pieniąd...