Ubezpieczenie OC członków zarządu spółki - czy jest kosztem spółki

1. Czy sporządzić refakturę w postaci FV VAT czy może bardziej właściwym będzie wystawienie noty obciążającej?

2. Jeżeli jednak należy w takim przypadku wystawić FV VAT, to jaką stawkę VAT mamy na niej zastosować? Nasza spółka nie jest podmiotem zwolnionym z VAT ani przedmiotowo ani podmiotowo.

3. Jak zakwalifikować w przychodach część „przeniesioną” na pozostałe 2 podmioty? Czy będzie to przychód podatkowy?

4. Analogicznie do pytania 3, czy raty polisy, które będzie płacić nasza spółkabędą KUP czy może jednak NKUP ? Biorąc pod uwagę, że polisa niejako „chroni” Zarząd a nie stricte interesy Spółki.

ODPOWIEDŹ

Spółka w wyniku refakturowania kosztów ubezpieczenia szkód powstałych w następstwie roszczeń z tytułu odpowiedzialności członków organów spółki kapitałowej,  może wystawić fakturę VAT, w której zastosuje stawkę podatku właściwą dla tego rodzaju usługi (co do zasady odpowiadającą stawce na fakturze głównej).

Jeśli chodzi o podatek dochodowy od osób prawnych, to przedmiotowe ubezpieczenie dotyczy odpowiedzialności cywilnej osób będących członkami zarządu podczas pełnienia funkcji związanych z zarządzaniem Spółką. Tym samym opłacana składka ubezpieczeniowa nie dotyczy Spółki i jej działalności, lecz osób fizycznych jakimi są członkowie zarządu. Wydatki, które Spółka ponosi w związku z ubezpieczeniem od odpowiedzialności cywilnej członków zarządu nie są wydatkami ponoszonymi w celu osiągnięcia przychodów przez Spółkę lub zabezpieczenia albo zachowania źródła przychodu, lecz mają na celu ochronę od odpowiedzialności osoby pełniące powyższe funkcje.

UZASADNIENIE

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług  opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Stosownie do treści art 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2–5, art. 30a–30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Zarówno przepisy ustawy o podatku od towarów i usług jak i przepisy wykonawcze nie zawierają regulacji prawnych dotyczących refakturowania kosztów, jak również nie zawierają definicji pojęcia „refakturowanie”. Pojęcie to zostało wypracowane w trakcie stosowania przez podatników tej metody przenoszenia kosztów na inne podmioty. Wypracowana praktyka oparta na orzecznictwie i interpretacjach podatkowych dopuszcza sytuację wystawienia refaktur w przypadku gdy:

• przedmiotem refakturowania są usługi, z których nie korzysta podmiot (albo korzysta tylko z części), na który wystawiona jest faktura,

• strony łączy umowa o charakterze zasadniczym, która zawiera zastrzeżenie o odrębnym rozliczeniu (refakturowaniu) danego rodzaju czynności, które służą realizacji tej umowy.

Spełnienie powyższych przesłanek pozwala na odsprzedaż określonej usługi w drodze refakturowania.  Refaktura jest zatem normalną fakturą VAT, która została wystawiona przez podmiot pośredniczący pomiędzy właściwym usługodawcą a rzeczywistym nabywcą tej usługi. Ostateczne...