Likwidacja spółki cywilnej małżonków i przekazanie majątku do działalności gospodarczej jednego z nich

ODPOWIEDŹ

Gdy do przekazania przedsiębiorstwa dochodzi między małżonkami, między którymi obowiązuje ustrój wspólności majątkowej, w ten sposób, że jeden z małżonków przekazuje nieodpłatnie składniki majątku wykorzystywane w działalności gospodarczej prowadzonej wspólnie przez małżonków za pomocą spółki cywilnej, a drugi małżonek przyjmuje je do wykorzystywania we własnej działalności gospodarczej i składniki te objęte są wspólnością majątkową, nie dochodzi do zmiany właściciela tych składników majątku. 
W takim przypadku nie powstaje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej spółki cywilnej prowadzonej przez obojga małżonków. 

UZASADNIENIE

Stosownie do art. 14 ust. 1 tej ustawy za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Jednocześnie w myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy pdof przychodem z  działalności gospodarczej są również przychody z  odpłatnego zbycia składników majątku będących:
a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i  prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych,
b) składnikami majątku, o  których mowa w art. 22d ust.1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z  art.  22g nie przekracza 1.500 zł,
c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i  prawnych,
d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z  art.  22n ust.  3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych - wykorzystywanych na potrzeby związane z  działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z  zastrzeżeniem ust.  2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust.  1 i  art. 19 stosuje się odpowiednio.
Z analizy powyższych przepisów wynika, iż co do zasady przychodami z działalności gospodarczej są czynności/ transakcje mające sutek finansowy. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wiąże bowiem, powstanie przychodu z tego źródła z odpłatnym zbyciem składników majątku wykorzystywanych w tej działalności.
Biorąc pod uwagę powyższe zdaniem redakcji warto jest przeanalizować, czy małżonkowie prowadzący działalność gospodarczą w spółce cywilnej przed jej rozwiązaniem nie powinni zdecydować o nieodpłatnym przekazaniem całego przedsiębiorstwa spółki cywilnej na rzecz jednego ze wspólników, który będzie kontynuował działalność prowadzoną dotąd przez spółkę?
W przypadku bowiem, gdy do przekazania przedsiębiorstwa dochodzi między małżonkami, między którymi obowiązuje ustrój wspólności majątkowej, w ten sposób, że jeden z małżonków przekazuje nieodpłatnie składniki majątku wykorzystywane w działalności gospodarczej prowadzonej wspólnie przez małżonków za pomocą spółki cywilnej, a drugi małżonek przyjmuje je do wykorzystywania we własne...