Kiedy zaliczka stanowi przychód podatkowy

ODPOWIEDŹ
Ustawodawca w żadnym przepisie nie wskazał, w jakim terminie niezrealizowana zaliczka generuje przychód podatkowy. Należy jednak pamiętać, że w interpretacjach podatkowych dominuje pogląd, że o kwalifikacji otrzymanej zapłaty jako przychodu lub jako przedpłaty (zaliczki) decyduje charakter tej zapłaty – tj. jego definitywność. 

Otrzymana zapłata, która nie ma charakteru zaliczki (przedpłaty)  lub straciła ten charakter już w momencie jej otrzymania stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

UZASADNIENIE
Co do zasady zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej updop) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, 
a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jednocześnie stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 1 updop do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Przychód podatkowy zgodnie z art. 12 ust. 3a powołanej ustawy powstaje 
w dacie wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż w dniu:
1) wystawienia faktury albo
2) uregulowania należności.

Zatem powołane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowią, iż otrzymane zaliczki, zadatki, przedpłaty nie stanowią przychodu podatkowego.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług otrzymanie zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów czy świadczenia usług wywołuje powstanie obowiązku podatkowego w chwili wpłynięcia na rachunek bankowy całości lub części zapłaty. Zgodnie bowiem z z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość bądź część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowi...