Zaliczka w wartości 100% świadczenia w podatku dochodowym od osób fizycznych

Odpowiedź

Jeżeli z umowy wynika, że wpłata zaliczki ma charakter definitywny i można ją odnieść do konkretnej transakcji, oznacza to, że wpłata powinna być traktowana jako przychód podatkowy w dacie wpłaty. Pozostałe wpłaty o charakterze zaliczkowym nie powinny być wykazywane w dacie wpływu, lecz rozliczone w dacie wydania rzeczy (wydania produktów).

Uzasadnienie

Ze względu na zmiany na rynku część odbiorców (zamawiających) jest gotowa dla zabezpieczenia płynności usług (lub produkcji) dokonywać przedpłat, w tym na 100% ceny. Mamy więc w znaczeniu ekonomicznym odwrotną sytuację od kredytu kupieckiego, w którym powstaje dostawa, później należność i ostatecznie po określonym czasie dochodzi do wpłaty środków pieniężnych.

Przepisy ustawy o p.d.o.f. zawierają dwie istotne regulacje. Według art. 14 ust. 1 ustawy: „Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Przy czym zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 pkt 1 do przychodów, o których mowa w ust. 1, nie zalicza się […] pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych”.

Rozliczenie podatkowe wpłaty wymaga wyjaśnienia dwóch istotnych pojęć, z których jedno nie jest uregulowane w prawie cywilnym (zaliczka), drugie z kolei (zadatek) posiada szczegółową regulację.