Czy zapewnienie zleceniobiorcom zakwaterowania stanowi przychód podatkowy

ODPOWIEDŹ

W przypadku zleceniobiorców z Ukrainy opodatkowaniu podlegać będą przychody przyjmujące każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną w postaci wynagrodzenia jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Oznacza to, że zapewnienie zleceniobiorcy noclegów w miejscowości, w której zlecenie jest wykonywane jest świadczeniem o charakterze osobistym, niezależnym od celu i okoliczności w jakich został on poniesiony. Skoro bowiem przez okres wykonywania umowy zlecenia zleceniobiorca zamieszkuje w danym miejscu noclegowym, wykorzystuje to miejsce przede wszystkim dla celów osobistych (prywatnych).

UZASADNIENIE

Według art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowy

- ust. 1a powyższego artykułu.

Natomiast zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o pdof osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie z art. 4a ustawy o pdof przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Z tym że zastosowanie postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania uzależnione jest od przedłożenia certyfikatu rezydencji przez zleceniobiorców.

Przepis art. 9 ust. 1 ustawy o pdof stanowi, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródłem przychodów, stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o pdof, jest działalność wykonywana osobiście. Treść art. 11 ust. 1 stanowi, że przychodami, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że w przypadku zleceniobiorców z Ukrainy opodatkowaniu podlegać będą przychody przyjmujące każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

W przypadku świadczeń w naturze art. 11 ust. 2 ustawy o pdof stanowi, że ich wartość określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świad...