Zasady rozliczania kosztów jednorazowo i proporcjonalnie do okresu umowy

ODPOWIEDŹ

W przypadku wydatków (kosztów uzyskania przychodu) ponoszonych przez spółkę kapitałową, która stosuje pełną rachunkowość (jest zobowiązana do jej stosowania) wyróżnia się koszty bezpośrednie i koszty pośrednie. Te pierwsze powstają wtedy, gdy powstaje odpowiadający im przychód. Inne koszty (pośrednie) powstają na dwa sposoby: 

1. w sytuacji w której wydatkowanie środków jest warunkiem zawarcia danej umowy, która służy spółce w sposób ogólny oraz 
2. w ratach – gdy przykładowo mamy do czynienia z umową, której skutki rozciągają się na okres dłuższy niż rok a nie można dokładnie przepisać części kosztu do danego przedziału czasowego. 

UZASADNIENIE

W przypadku podatnika podatku dochodowego prowadzącego księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodu dzieli się na koszty bezpośrednie – taki rodzaj kosztu powstaje wtedy, gdy powstaje odpowiadający temu kosztowi przychód.

Przykład 1
Przedsiębiorca zakupił u producenta 1000 sztuk kołder letnich. Sprzedaż została udokumentowana fakturą. Kołdry nie sprzedały się w miesiącu zakupu, np. styczeń 2020 r. a dopiero w grudniu 2020 r. Koszt uzyskania przychodu zostanie wykazany dopiero w grudniu, gdyż sprzedaż nastąpiła w grudniu. W czasie między zakupem kołder a ich sprzedażą, stanowiły zapas towaru. 

Zasady wykazania kosztów bezpośrednio związanych z przychodami uregulowane zostały w treści art. 22 ust.5-5b u.p.d.o.f: 

• art. 22 ust.5: u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust.5a i 5b.

Przykład 2
W roku 2018, 2019 oraz w styczniu 2020 Przedsiębiorca zakupił od producenta kołdry.  Wszystkie zapasy udało się sprzedać w lutym 2020 – w tym miesiącu i jednocześnie roku, tj. 2020 powstał przychód podatkowy. W roku 2020 powstaną zatem koszty podatkowe z tytułu sprzedania zapasów kołder z trzech lat. 

• art. 22 ust.5a: koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku p...