Wydatki na Fit-outy pierwotne i wtórne

Wydatki ponoszone na Fit - outy pierwotne i wtórne, które nie są rozliczane w kosztach poprzez odpisy amortyzacyjne, przeprowadzone w ramach standardowej praktyki na rynku wynajmu nieruchomości komercyjnych ukierunkowanej na znalezienie najemców i zawieranie atrakcyjnych umów najmu na długoletnie okresy pod konkretnego najemcę i odsprzedane mu, będą stanowić koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami i należy je zaliczyć w   koszty uzyskania przychodów w dacie uzyskania odpowiadających im przychodów. 
Wydatki na Fit - outy pierwotne i wtórne, które są czynione pod potrzeby konkretnego najemcy, które nie są objęte odrębną odsprzedażą nakładów tylko wkalkulowane w czynsz stanowią koszty uzyskania przychodu (innych niż koszty bezpośrednio związanych z przychodami z tytułu zawieranych umów najmu) w dacie poniesienia, tj. na dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku) lub innego dokumentu.

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 3 lutego 2022 roku, nr 0111-KDIB1-1.4010.626.2021.1.SH.

Sytuacja Podatnika
Podatnik podatku dochodowego od osób prawnych prowadzi działalność: wznoszenie obiektów w celu odsprzedaży oraz pod najem powierzchni biurowej oraz wynajem budynków niestanowiących jego własności. Podatnik zawiera umowy najmu powierzchni w   budynku z podmiotami gospodarczymi, na okresy kilkuletnie. Jedne z modeli biznesowych zakładają, że Podatnik ponosi nakłady na wykończenie i wyposażenie powierzchni, które będą zajmowane przez najemców zgodnie z podpisanymi umowami najmu. W przypadku gdy w umowie najmu określono udział najemcy w koszcie aranżacji przy przenoszeniu kosztów aranżacji na najemcę mogą wystąpić następujące przypadki:

1. odsprzedaż jednorazowa lub etapami poniesionych nakładów (dodatkowa opłata przy pierwszym czynszu lub odrębna faktura przenosząca wartość wydatków w  zakresie uzgodnionym w umowie między stronami),
2. obciążenie wkalkulowane w czynsz lub wyszczególnione na fakturze jako dodatkowy element czynszu.

Najemca może być zobowiązany do partycypacji w kosztach Prac aranżacyjnych. Standardowe rozwiązanie umowne w tym zakresie polega na odsprzedaży przez Podatnika części nakładów dotyczących Prac aranżacyjnych na rzecz najemcy na podstawie wystawianej faktury. Może się zdarz...