Skutki podatkowe darowizny środków pieniężnych od siostry

Stanowisko dyrektora Krajowej Informacji skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z dnia 17 października 2023 r., nr 0111-KDIB2-2.4015.131.2023.1.PB

Sytuacja podatnika 
Siostra podatnika zamierza mu podarować środki pieniężne w kwocie 200 000 zł. Środki pieniężne są objęte wspólnością małżeńską. Darowizna nastąpi z majątku wspólnego siostry podatnika oraz jej męża. Darowizna nastąpi na podstawie umowy darowizny pomiędzy siostrą (darczyńcą) podatnika a podatnikiem (obdarowanym), na co mąż siostry podatnika wyrazi zgodę. Przekazanie środków pieniężnych nastąpi na rachunek bankowy obdarowanego. W terminie 6 miesięcy od otrzymania darowizny podatnik jako obdarowany złoży do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego zgłoszenie SD-Z2. Podatnik zastanawia się, czy jako obdarowany będzie zwolniony z obowiązku zapłaty podatku od spadków i darowizn od całości otrzymanej od siostry darowizny i czy jako obdarowany nie będzie musiał płacić podatku od spadków i darowizn od połowy darowizny (jak za darowiznę od szwagra), ze względu na wspólność majątkową pomiędzy siostrą a jej mężem.

Stanowisko Dyrektora
Darowizna środków pieniężnych na rzecz podatnika od siostry powinna być w całości objęta zwolnieniem podatkowym, pomimo wspólności majątkowej w małżeństwie siostry podatnika, ponieważ siostra stanowi jego najbliższą rodzinę. Jej mąż nie będzie stroną umowy darowizny. Mąż siostry zaakceptuje darowiznę przez wyrażenie zgody na jej dokonanie z majątku wspólnego na rzecz podatnika. Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, darowizna od siostry, która znajduje się w I grupie podatkowej jest zwolniona z opodatkowania, bez względu na jej wartość, przy spełnieniu poszczególnych warunków. W przypadku darowizny środków pieniężnych należy udokumentować ich otrzymanie na rachunek bankowy oraz zgłosić darowiznę do urzędu skarbowego w ciągu 6 miesięcy od jej otrzymania. Jako obdarowany podatnik będzie zwolniony z obowiązku zapłaty podatku od spadków i darowizn od całości otrzymanej darowizny oraz nie będzie musiał płacić podatku od spadków i darowizn od połowy darowizny ze względu na wspólność majątkową pomiędzy siostrą podatnika a jej mężem.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 ze zm.):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy. 

Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego. 
Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. 

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. 
Do zawarcia umowy darowizny, po...