Stawka ryczałtu

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z dnia 18 października 2023 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.572.2023.3.RK

Sytuacja podatnika
Podatnik wykonuje usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, której przychody opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Podatnik uzyskał od Urzędu Statystycznego opinię dotyczącą zakwalifikowania usług, zgodnie z zasadami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.). Usługi podatnika mieszczą się w PKWiU 43.21.10.2 – Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych i w PKWiU 33.20 – Usługi instalowania maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia. Dla PKWiU 43.21.10.2 podatnik stosuje stawkę ryczałtu 5,5%, a dla PKWiU 33.20 stawkę ryczałtu 8,5%.
W piśmie z 25 września 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, podatnik wskazał, że prowadzona działalność jest działalnością usługową – pozarolniczą działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556). W ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 43.21.10.2 wykonuje podatnik następujące czynności:

• przygotowanie elektrycznej dokumentacji projektowej (dla maszyn i linii produkcyjnych) – opis, jak ma wyglądać instalacja, zestawienia części w Excelu, rysunki elektryczne w elektrycznych programach typu CAD;
• pomoc dla przedsiębiorstw przy doborze aparatów automatyki przemysłowej, pomoc w instalacji, nadzór nad przebudową linii produkcyjnych (sprawdzanie i pomoc instalatorom w rozumieniu dokumentacji, sprawdzenie zgodności instalacji z projektem);
• pomoc z uruchamianiem maszyn i linii produkcyjnych (sprawdzanie zgodności z dokumentacją, sprawdzenie elementów automatyki i elektryki, czy działają zgodnie z założeniami);
• przygotowanie zestawień, planowanie harmonogramów projektów przebudowy automatyki przemysłowej (fazy od założeń projektowych do końcowej instalacji – ilu ludzi, czas, kto co ma robić);
• wykonywanie instalacji elektryki i automatyki przemysłowej – zależnie od projektu, korzystając ze sprzętu i materiałów dostarczonych przez zleceniodawcę lub też zakupionego przez siebie;
• wykonywania instalacji kablowej automatyki.

W ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 33.20 podatnik wykonuje następujące czynności:
montaż urządzeń wchodzących w skład ww. instalacji automatyki.

Wniosek dotyczy 2022 r. i 2023 r.
Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu podatnik złożył 15 lutego 2022 r. Nie mają miejsca wyłączenia z opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Podatnik spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Podatnik zastanawia się, czy stosuje prawidłowe stawki ryczałtu:

• dla PKWiU 43.21.10.2 – 5,5% stawkę ryczałtu, 
• a dla PKWiU 33.20 – 8,5% stawkę ryczałtu.

Stanowisko Dyrektora
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.): 
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. 

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy: 
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. 

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.): 
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–9.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsięb...