Usługi o niskiej wartości dodanej oraz umowy pożyczki - odstępstwa od zasady ceny rynkowej przy analizie transakcji z podmiotami powiązanymi

ODPOWIEDŹ

Tak, od stycznia 2019 roku ustawodawca wprowadził dwa odstępstwa od zasady ceny rynkowej. Odnoszą się do podatników przeprowadzających z podmiotami powiązanymi transakcje związane z usługami o niskiej wartości dodanej oraz transakcje pożyczkowe. 

UZASADNIENIE

Ustawodawca wprowadził dwa odstępstwa związane z safe harbours. Pierwsze dotyczy usług o niskiej wartości dodanej, drugie zaś pożyczek. Uproszczenia zawarte w tych przepisach mają  tzw. charakter opt-in, co oznacza, że podatnik może z nich skorzystać, ale nie jest do tego zobowiązany.

1.  Usługi o niskiej wartości dodanej

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w art. 11f wprowadza odstąpienie od określania dochodu (straty) podatnika w zakresie wysokości narzutu na kosztach usług, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki tj: 

1. narzut na kosztach tych usług został ustalony przy wykorzystaniu metody, o której mowa w art. 11d ust. 1 pkt 3 albo 4, i wynosi:
   a) nie więcej niż 5% kosztów - w przypadku nabycia usług,
   b)  nie mniej niż 5% kosztów - w przypadku świadczenia usług;
2. usługodawca nie jest podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową;
3. usługobiorca posiada kalkulację obejmującą następujące informacje:
   a) rodzaj i wysokość kosztów uwzględnionych w kalkulacji,
   b) sposób zastosowania i uzasadnienie wyboru kluczy alokacji dla wszystkich podmiotów powiązanych korzystających z usług.

Przepis ust. 1 ma zastosowanie do usług wymienionych w załączniku nr 6 do ustawy, które spełniają łącznie następujące warunki:

1. mają charakter usług wspomagających działalność gospodarczą usługobiorcy;
2. nie stanowią głównego przedmiotu działalności grupy podmiotów powiązanych;
3. wartość tych usług świadczonych przez usługodawcę na rzecz podmiotów niepowiązanych nie przekracza 2% wartości tych usług świadczonych na rzecz podmiotów powiązanych i niepowiązanych;
4. nie są przedmiotem dalszej odprzedaży przez usługobiorcę, z wyłączeniem odprzedaży usług nabytych we własnym imieniu, ale na rzecz innego podmiotu powiązanego (refakturowanie).

Wymienione przesłanki powinny wystąpić łącznie i mają zastosowanie wyłącznie do katalogu świadczeń określonych w załączniku nr 6 do ww ustawy (m.in.: usługi w zakresie księgowości i audytu, w zakresie finansów przedsiębiorstwa,  związane z zasobami ludzkimi, informatyczne, komunikacji i promocji, prawne, 
w zakresie podatków).   

Z powyższego przepisu wynika że podatnik musi pamiętać, o:

• posiadaniu stosownych kalkulacji bazy kosztowej oraz kluczy alokacji; takie dane zazwyczaj posiada spółka centralna w grupie lub podmiot powołany do świadczenia tego typu usług (np. centr...