Sprzedaż działki wykorzystywanej w działalności gospodarczej

ODPOWIEDŹ

Odnosząc stan faktyczny przedstawiony przez Czytelnika w pytaniu do treści art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, iż sprzedaż takiej nieruchomości będzie stanowić przychód, którego źródłem będzie pozarolnicza działalność gospodarcza, pomimo nie ujęcia gruntu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. 

W opisanym przypadku sprzedawane przez Czytelnika działki należące do jego prywatnego majątku nie będą podlegały podatkowi VAT.

UZASADNIENIE

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. 

Zgodnie z art. 22a ust. 1 amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
3. inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Natomiast w myśl art. 22f ust. 3 powyższej ustawy odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h-22m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h-22m albo jednorazowo - w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

Jednakże stosownie do treści art. 22c pkt 1 ustawy o pdof amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Zatem w przypadku gruntów, jeżeli wykorzystywane byłyby jako majątek zaliczony do majątku prowadzonego przez podatnika przedsiębiorstwa, wówczas stanowiłyby one środek trwały, który należałoby ująć w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, od których nie przysługiwałoby prawo dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Natomiast w przypadku gdy podatnik dla celów prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuje w niej prywatny majątek w postaci gruntów, nie ma on obowiązku ujmowania go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. 

Czy w związku z powyższym zbycie takiej nieruchomości stanowić będzie przychód, o którym mowa w art.  14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o pdof, podlegający opodatkow...