PIT – obowiązki płatnika z tytułu przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 stycznia 2023 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.1060.2022.4.MK1

Sytuacja podatnika

Spółka jest spółką komandytową będącą rezydentem podatkowym w Polsce oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka powstała z przekształcenia ze spółki akcyjnej w 2007 r., przy czym jako spółka komandytowa podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych stała się 1 maja 2021 r. w związku ze zmianą przepisów. Rok podatkowy spółki trwa od 1 stycznia do 31 grudnia. Spółka jest jednocześnie zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik VAT. Wspólnikami spółki są osoby fizyczne, pełniące role komandytariuszy spółki, będące, z kilkoma mniejszościowymi wyjątkami, polskimi rezydentami podatkowymi i podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce oraz A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, osoba prawna będąca polskim rezydentem podatkowym oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce (pełniąca rolę komplementariusza spółki).

Spółka jest spółką centralną, odpowiedzialną za funkcje strategiczne i holdingowe w ramach grupy B. („B.” lub „Grupa”). Grupa B. prowadzi działalność w zakresie świadczenia usług profesjonalnych obejmujących (…). W ramach prowadzonej działalności grupa B. współpracuje również z innymi firmami członkowskimi w obrębie globalnej sieci B. („Sieć B.”).

B. prowadzi powyższą działalność w Polsce za pomocą spółki oraz powiązanych ze spółką spółek odpowiedzialnych w szczególności za świadczenie usług profesjonalnych w zakresie wymienionych powyżej poszczególnych linii usługowych B. („spółki zależne”). Spółki zależne jako spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółki komandytowe posiadają status podatników podatku dochodowego od osób prawnych i podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W okresie od 1 maja 2021 r. spółka otrzymywała płatności dywidendowe od spółek zależnych, które objęte były zwolnieniem na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT.

Plan rozdziału działalności Spółki

Na podstawie przeprowadzonej w trakcie 2022 r. weryfikacji strategicznych kierunków rozwoju sieci B. na świecie, z udziałem największych firm członkowskich sieci B., stwierdzono, że podział na dwie odrębne, interdyscyplinarne organizacje powinien stworzyć najszersze możliwości wzrostu, biorąc pod uwagę otoczenie gospodarcze i regulacyjne. Mając na uwadze powyższe, pod rozwagę firm członkowskich B. na świecie, w tym grupy B., poddano propozycję rozdzielenia działalności (…) od działalności (…) w ramach podmiotów należących do sieci B. i wyodrębnienia działalności (…) z sieci B. do nowej organizacji, która będzie mogła być notowana na uznanej międzynarodowo giełdzie („Globalna Reorganizacja”). Zgodnie z założeniami Globalnej Reorganizacji, po dniu rozdzielenia działalności, obie organizacje [tj. związane odpowiednio z działalnością (…) i działalnością (…)] powinny posiadać odrębnych właścicieli/udziałowców.

Organizacja związana z działalnością (…) będzie koncentrowała się na usługach (…)/(…). Dla zapewnienia wysokiej jakości usług (…), organizacja ta będzie dysponowała także specjalistami z innych dziedzin, w tym np. (…) lub wycen. W związku z powyższym, oprócz usług stricte (…), organizacja ta może również, w pewnym zakresie, świadczyć usługi w innych dziedzinach. Niemniej, z uwagi na przeważający charakter usług (…), w niniejszym wniosku działalność tej organizacji będzie określana jako działalność (…) lub działalność związana z (…), a sama organizacja jako firma (…).

Chcąc przyłączyć się do Globalnej Reorganizacji zainicjowanej w ramach sieci B., wspólnicy Grupy B., po odpowiednim głosowaniu, mogą podjąć decyzję o wydzieleniu („Wydzielenie”) działalności spółki związanej z obsługą działalności (…) do odrębnego podmiotu w Polsce, tj. spółki B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

W celu przygotowania do powyższego procesu wydzielenia podjęto działania związane z rozdzieleniem procesu świadczenia przez spółkę usług dla obydwu obszarów działalności. Od strony prawnej – w celu umożliwienia pełnego rozdziału działalności (…) oraz działalności (…), mając na uwadze, że zgodnie z art. 528 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 z późn. zm.; „K.S.H.”), spółki osobowe nie podlegają podziałowi, a przeprowadzenie podziału przez wydzielenie możliwe jest wyłącznie przez spółki kapitałowe, niezbędne jest, aby wydzielenie zostało poprzedzone zmianą formy prawnej spółki poprzez przekształcenie spółki („Przekształcenie”) w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce („spółka przekształcona” lub „spółka z o.o.”).

Należy podkreślić, że zarówno przekształcenie, jak i późniejsze wydzielenie zostaną przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn biznesowych oraz prawnych, a ich celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Zgodnie z oczekiwaniami, przekształcenie spółki nastąpi stosownie do postanowień art. 551 i nast. K.S.H. Po przekształceniu spółka z o.o. będzie kontynuować prowadzenie działalności spółki w niezmienionym zakresie.

W myśl art. 553 § 1 K.S.H., spółce z o.o. przysługiwać będą wszystkie prawa i obowiązki spółki (jako spółki przekształcanej). W wyniku przekształcenia majątek spółki przekształconej nie ulegnie powiększeniu w stosunku do majątku spółki przed przekształceniem. Tym samym wartość majątku spółki z o.o. po przekształceniu będzie odpowiadać wartości majątku spółki na dzień przekształcenia.

W razie takiej potrzeby, w szczególności w celu zwiększenia płynności finansowej spółki, wspólnicy spółki mogą zdecydować o udzieleniu pożyczek na rzecz spółki ze środków pochodzących z dystrybucji zysków przez spółkę lub ewentualnie z częściowego wycofania wkładów wspólników przed przekształceniem. Pożyczki otrzymane od ww. wspólników będą ujmowane w księgach spółki jako zobowiązania. Konsekwencje podatkowe zdarzeń opisanych w tym akapicie pozostają jednak poza zakresem niniejszego wniosku.

Planowane jest, że wszystkie środki zgromadzone na kapitałach własnych spółki na dzień przekształcenia zostaną przeniesione w całości wskutek przekształcenia na kapitały spółki z o.o. W szczególności środki zgromadzone na dzień przekształcenia na kapitale podstawowym spółki, odpowiadającym wniesionym do spółki wkładom kapitałowym wspólników, zostaną w wyniku przekształcenia przeniesione w całości na kapitał zakładowy spółki z o.o. Z kolei pozostałe kapitały spółki (o ile wystąpią na dzień przekształcenia) zostaną przeniesione na pozostałe kapitały spółki z o.o. (np. na kapitał rezerwowy lub na kapitał zapasowy). W wyniku przekształcenia nie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego spółki z o.o. w stosunku do wartości kapitału podstawowego spółki przed przeksz...