Pieniądze otrzymane na poczet przyszłego zamówienia – kiedy podlegają opodatkowaniu

ODPOWIEDŹ

W przypadku płatności dokonanej w warunkach opisanych w pytaniu dokonana płatność nie będzie zaliczona do przychodu podatkowego. Również w podatku od towaru i usług dokonana płatność nie będzie podlegać podatkowi od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. 

Czy jednak w każdym przypadku otrzymane pieniądze stanowić będą przychód? Czy pieniądze otrzymane na poczet przyszłego zamówienia można uznać za zaliczkę?

Co do zasady zaliczka stanowi sumę środków pieniężnych, którą wpłaca nabywca na poczet zakupu przyszłej usługi lub towaru. Zaliczka może stanowić część lub całość ceny przyszłej usługi lub towaru pod warunkiem, że transakcja dojdzie do skutku. Zaliczka wpłacana jest zatem w przypadku gdy wpłacający ją złożył u sprzedawcy zamówienie. Wynika to ze stwierdzenia, że może ona stanowić część lub całość ceny za zakupioną usługę lub towar. 

Natomiast w przypadku przedstawionym w pytaniu wpłacona kwota dokonywana jest przed złożeniem konkretnego zamówienia, czyli cena do zapłaty nie jest jeszcze znana. Wpłata ma zapewnić niezmienność cen towarów dla kupującego. Zatem ne jest ona zaliczką. 

Zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy o pdof za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h–1j i 1n–1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: 

1. wystawienia faktury albo 
2. uregulowania należności. 

Ustawa w art. 14 ust. 3 pkt 1 stanowi jednak, że do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). 

W rezultacie na gruncie podatku dochodowego zaliczka otrzymana na poczet przyszłej dostawy towarów nie powoduje powstania przychodu. Przychód powstaje dopiero w momencie wykonania całościowego umowy sprzedaży. 

Inaczej to wygląda w przypadku podatku od towarów i usług. Według art. 19a ust. 8 ustawy o podatku od tow...