Określenie spełnienia warunków uprawniających do zastosowania ulgi dla seniora

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 maja 2023 r., nr 0115-KDIT2.4011.168.2023.2.ŁS.

Sytuacja podatnika
Pracowała Pani do 29 września 2022 r. W tym dniu, zakład pracy wypłacił Pani odprawę emerytalną, nagrodę jubileuszową i ekwiwalent za urlop. Od ww. przychodów został obliczony i pobrany podatek dochodowy. Następnie, zakład pracy wydał Pani świadectwo pracy, które przedłożyła Pani w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych. 
Z uwagi na to, że 30 września 2022 r. już Pani nie pracowała, Zakład Ubezpieczeń Społecznych wypłacił Pani 25 października 2022 r. emeryturę za wrzesień i październik 2022 r., w pełnej wysokości. 
Od 1 października 2022 r. została Pani ponownie zatrudniona w tym samym zakładzie pracy w pełnym wymiarze czasu pracy. 
Była Pani pracownikiem zatrudnionym na umowę o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy. 29 sierpnia 2022 r. osiągnęła Pani wiek emerytalny. Następnie, 15 września 2022 r. złożyła Pani w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych wniosek o przyznanie Pani emerytury i otrzymała Pani decyzję z 23 września 2022 r. o przyznaniu emerytury zaliczkowej od 1 września 2022 r., tj. od początku miesiąca, w którym złożyła Pani wniosek o przyznanie emerytury. 
Z uwagi na pozostawanie przez Panią nadal w stosunku pracy, prawo do emerytury zostało zawieszone. W zakładzie pracy nie składała Pani oświadczenia o zastosowaniu ulgi dla pracujących seniorów. 
W PIT-11 wystawionym przez zakład pracy, wszystkie przychody, które wypłacił Pani pracodawca za wrzesień 2022 r. zostały ujęte w poz. 43, tj. przychody otrzymane od ukończenia wieku emerytalnego (uzupełniono również poz. 44, 45 i 47, dotyczące kosztów uzyskania przychodów, wysokości uzyskanego przez Panią dochodu i zaliczki na podatek pobranej przez płatnika). 
Zakład Ubezpieczeń Społecznych wystawił PIT-11A, w którym wskazano wysokość Pani przychodów (dochodów) w poz. 36. oraz wysokość zaliczki na podatek pobranej przez płatnika – poz. 37. 
Przychody, które uzyskała Pani ze stosunku pracy po osiągnięciu wieku emerytalnego, wskazane w PIT-11A, nie przekroczyły kwoty 85 528,00 zł, tj. kwoty stanowiącej ulgę dla pracujących seniorów. 
W lutym 2023 r. złożyła Pani zeznanie podatkowe PIT-37 za 2022 r. (rozliczenie wspólnie z małżonkiem), które zostało przygotowane przez Ministerstwo Finansów (usługa Twój e-PIT) – kwota przychodów z poz. 43 Pani PIT-11 została zsumowana w poz. 52 PIT-37 z wszystkimi przychodami ze stosunku pracy osiągniętymi przez Panią w 2022 r. oraz przychodami Pani męża.
W zeznaniu nie zaznaczyła Pani poz. 42, odpowiadającej uldze dla pracujących seniorów oraz poz. 44 obejmującej przychody ze stosunku pracy, w Pani sytuacji, otrzymanych od pracodawcy we wrześniu 2022 r.
Pani oraz Pani małżonek podlegacie nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, a przez cały 2022 r., każde uzyskiwało przychody tylko z jednego stosunku pracy.
Suma Państwa przychodów (dochodów) podlegających wspólnemu opodatkowaniu i ujętych w zeznaniu PIT-37 nie przekroczyła kwoty stanowiącej pierwszy próg podatkowy. Przychody, które uzyskała Pani ze stosunku pracy po osiągnięciu wieku emerytalnego, nie przekroczyły kwoty 85 528 zł, tj. progu kwotowego z ulgi dla pracujących seniorów. Ani Pani ani Pani mąż nie nabyliście też prawa do ulgi na powrót, ulgi 4+ oraz ulgi dla młodych.

Stanowisko Dyrektora
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14–15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Na podstawie art. 12 ust. 1 ww. ustawy:
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2022 r.:
Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem, że po...