Odsetki od kredytu w finansowaniu powstania i ulepszenia środka trwałego

Odpowiedź

Odsetki od zadłużenia związanego z finansowaniem zakupu lub wytworzenia środka trwałego są zaliczane w części zapłaconej do momentu oddania do używania rzeczy do wartości początkowej służącej obliczaniu podatkowych odpisów amortyzacyjnych.
Natomiast odsetki, które będą już płacone po oddaniu rzeczy do używania u przedsiębiorcy, będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w sposób bezpośredni.
Jeżeli chodzi o odsetki, które wynikają z finansowania ulepszenia już istniejącego środka trwałego, to są one zaliczane (niezależnie czy mamy do czynienia z remontem, czy ulepszeniem) bezpośrednio do kosztów podatkowych w dacie zapłaty (poniesienia).

Uzasadnienie

Wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą rozlicza się w kosztach podatkowych na dwa sposoby:

• bezpośrednio, co oznacza, że gdy mamy do czynienia z kosztem typu pośredniego, wydatek jest ujmowany w dacie ujęcia faktury w księgach rachunkowych (pierwszy wpis do księgi) bądź dopiero w dacie uzyskania przychodu odpowiadającego kosztom (koszty bezpośrednie) – do takiej sytuacji dochodzi, gdy podatnik prowadzi ewidencję w postaci ksiąg rachunkowych bądź też prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów, wybierze memoriałowe ujmowanie kosztów;
• pośrednio, czyli poprzez podatkowe odpisy amortyzacyjne, które powstają w wyniku rozliczenia na dany okres wartości początkowej środka trwałego – czas rozliczenia zależny jest od stawki amortyzacyjnej, metody zastosowanej amortyzacji albo minimalnego okresu, w jakim może być amortyzowany środek trwały (np. używane środki trwałe po raz pierwszy wprowadzone do ewidencji podatnika).

Gdy przedsiębiorca kupuje albo wytwarza jakąś rzecz (ruchomą albo nieruchomą), to w zależności od spełnienia kryterium wartości (10 000 zł) oraz użyteczności będzie musiał rozliczyć wydatek poprzez odpisy amortyzacyjne albo bezpośrednio do kosztów podatkowych.
Za podstawę obliczania odpisów amortyzacyjnych przyjmuje się wartość początkową netto środka trwałego (gdy mamy do czynienia z czynnym podatnikiem VAT i podatek jest rozliczany z podatkiem należnym generowanym przez przedsiębiorcę). Wartość początkowa jest ustalana zgodnie z treścią art. 22g ust. 1 pkt 1 oraz pkt 2 u.p.d.o.f., tj.:

• „w razie odpłatnego nabycia – cenę ich nabycia (zakup od kontrahenta), a jeżeli były używane przez podatnika przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i nie były wc...