Najem urządzeń a podatek u źródła

ODPOWIEDŹ
Najem urządzeń za granicą podlega podatkowi u źródła. 

UZASADNIENIE
Zakres podmiotowy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest ściśle związany z instytucją ograniczonego i nieograniczonego obowiązku podatkowego. Powstanie obowiązku podatkowego wyznacza:

• bądź siedziba lub zarząd usytuowany na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (zasada rezydencji),
• bądź też osiąganie dochodów na tym terytorium (zasada źródła).

Zasada ograniczonego obowiązku podatkowego wynika z zasady źródła, która wiąże się z opodatkowaniem dochodu powstałego na terytorium państwa polskiego bez względu na miejsce (kraj), w którym podatnik ma swoją siedzibę lub zarząd, co oznacza opodatkowanie dochodu uzyskanego w Polsce.
Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawy o CIT)  podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przy czym - stosownie do ust. 3 pkt 5 tego przepisu - za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez tych podatników uważa się w szczególności dochody (przychody) z tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia. Do katalogu tak sformułowanych dochodów (przychodów) należą te, które zostały wymienione w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1 ustawy o CIT. 
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatkiem u źródła opodatkowane są m. in. czynsze najmu urządzeń przemysłowych, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego. 

Zatem jak rozumieć pojęcie urządzenie przemysłowe? 
W stanowiskach organów podatkowych występuje podejście do bardzo szerokiego rozumienia pojęcia „urządzenia przemysłowego”. Zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 07.06.2019 roku, znak 0111-KDIB1-1.4010.137.2019.2.NL,  pojęcie to należy rozumieć możliwie szeroko, tzn. pojęcie “urządzenie przemysłowe” lub “handlowe” należy rozumieć jako rodzaj mechanizmu lub zespół elementów, przyrządów, służący do wykonywania określonych czynności zarobkowych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, ułatwiający szeroko rozumiane prace materialne lub proces sprzedaży towarów i usług. W tym zakresie przyjmuje się, że pojęcie “urządzenie przemysłowe” (podobnie jak hand...