Możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 05 października 2023 roku, nr 0114-KDIP3-2.4011.680.2023.3.JK3.

Sytuacja podatnika
Podatniczka jest matką trójki dzieci: najstarszy syn urodził się 17 września 2011 r., kolejny 19 grudnia 2014 r., a najmłodszy urodził się 19 stycznia 2019 r. Obecnie podatniczka jest w trakcie rozwodu. IV kwartał 2021 r. oraz okres od stycznia do maja 2022 r. stanowił czas udokumentowania przemocy ojca G. M. (dalej: ojciec dzieci) w stosunku do dzieci. W związku z tymi działaniami Sąd Okręgowy postanowieniem z maja 2022 roku udzielił zabezpieczenia na czas trwania postępowania w ten sposób, iż: miejsce zamieszkania trzech małoletnich synów zostało ustanowione w każdorazowym miejscu zamieszkania ich matki, jednocześnie zawieszono ojcu dzieci prawa rodzicielskie względem synów w zakresie ich leczenia, opieki psychologicznej i psychiatrycznej oraz ustalono ojcu dzieci prawa do kontaktu z synami poza miejscem zamieszkania w każdą sobotę (spotkanie dwugodzinne) pod nadzorem kuratora. Dodatkowo została wydana opinia biegłych sądowych (…) z 6 września 2022 r., że ojciec dzieci nie ma predyspozycji wychowawczych.
W roku 2021 r. pomimo, że małżonkowie mieszkali jeszcze wszyscy razem ojciec ponosił wyłącznie koszty w zakresie opłat mieszkaniowych, natomiast podatniczka zajmowała się opieką dzieci w zakresie rozwoju oraz zapewnienia dzieciom bezpieczeństwa, ponosiła wszystkie koszty leczenia, zajęć dodatkowych, ubioru dzieci oraz wyposażenia dzieci w odpowiednie materiały dydaktyczne umożliwiające naukę oraz dalszy rozwój dzieci. W roku 2021 podatniczka zdecydowała się na złożenie pozwu rozwodowego.

Stanowisko Dyrektora
Zgodnie z przepisem art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:

1. wykonywał władzę rodzicielską;
2. pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
3. sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
    

W myśl natomiast art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:

1. wykonywał władzę rodzicielską;
2. pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
3. sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
    

Stosownie do art. 27f ust. 2 cytowanej ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do:

1. jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
   a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
   b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4,...