Moment powstania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia kryptowalut

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 maja 2023 r., nr 0114-KDWP.4011.22.2023.2.AS1.

Sytuacja podatnika
30 grudnia 2022 r. podatnik odpłatnie zbył wirtualną walutę na giełdzie. Waluta wirtualna została wymieniona na euro. Tego samego dnia podatnik złożył zlecenie przelewu całej otrzymanej kwoty w walucie euro na swój rachunek bankowy w polskim banku. Z uwagi na to, że przelew został nadany z Luksemburga, kwota na Pana rachunek dotarła 2 stycznia 2023 r. Odpłatnego zbycia waluty wirtualnej podatnik dokonał jako osoba fizyczna nieprowadząca w tym zakresie działalności gospodarczej.

Stanowisko Dyrektora
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie natomiast do art. 11 ust. 1 omawianej ustawy: 
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14–15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, jednym ze źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a–c.
Katalog przychodów zaliczanych do źródła kapitały pieniężne zawiera art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej.
W myśl art. 17 ust. 1f ww. ustawy:
Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.
Przepis art. 17 ust. 1g ww. ustawy stanowi, że:
Przepis ust. 1 pkt 11 sto...