Kwalifikacja przychodów podatkowych, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu/straty osiągniętej przez polską Spółkę w Ukrainie

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 14 lipca 2022 roku, nr 0111-KDIB1-2.4010.33.2022.1.DP. 

Sytuacja Podatnika
Podatnik prowadzi działalność w Polsce, a także za granicą, w tym między innymi w Ukrainie poprzez przedstawicielstwo. Zgodnie z lokalnymi (ukraińskimi) regulacjami Przedstawicielstwo Podatnika w Ukrainie traktowane jest jako zakład Spółki w Ukrainie dla celów podatkowych. Co do zasady, działalność RO UA polega na wsparciu jednostki macierzystej w prowadzonej na terenie Ukrainy sprzedaży. Spółka przekazuje RO UA środki finansowe na pokrycie kosztów jej działalności. Środki otrzymywane przez RO UA od Spółki są rozpoznawane jako przychód podatkowy w RO UA w Ukrainie. 
Kosztami uzyskania przychodów w Ukrainie są koszty ponoszone przez RO UA związane z bieżącym funkcjonowaniem. RO UA wykonuje głównie działania w obszarze marketingu wyłącznie na rzecz swojej jednostki macierzystej. Działania te nie są przedmiotem sprzedaży, a służą jedynie na wewnętrzne potrzeby prowadzenia działalności Spółki. Na podstawie przewidywanych kosztów prowadzenia działalności RO UA co miesiąc wnioskuje o transfer gotówki. 
Otrzymane od jednostki macierzystej środki pieniężne stanowią jedyne źródło finansowania działalności RO UA. Te przepływy pieniężne otrzymane od jednostki macierzystej w związku z pokryciem kosztów funkcjonowania tego zakładu przyjmowane są jako podstawa do obliczenia przychodu podatkowego zakładu Spółki (czyli RO UA). 

Stanowisko Dyrektora

1. Zgodnie z art. 7 ust. 1 Konwencji zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Kijowie dnia 12 stycznia 1993 r. („UPO”): zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.
   Dyrektor wskazał, że transakcje pomiędzy Podatnikiem a jego zakładem w Ukrainie należy traktować jako „transakcje wewnętrzne”. Wzajemne rozliczenia pomiędzy Podatnikiem a RO UA (czyli pomiędzy spółką i jej zakładem) dokonywane są w ramach jednego podmiotu. W wyniku wzajemnych rozliczeń dokonywanych pomiędzy tymi jednostkami nie może zatem dojść ani do powstania przychodu, ani do zwiększenia kosztów ich uzyskania. Rozliczenia te są...