Korekta naliczonego podatku VAT a zwiększenie wartości początkowej środka trwałego

ODPOWIEDŹ
W przypadku uwzględnienia skargi przez WSA, wskutek czego zwrócony zostanie podatek VAT, zaliczony uprzednio do kosztów uzyskania przychodów, podatnik będzie obowiązany tenże zwrócony podatek zaliczyć do przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Oznacza to, że podatnik będzie musiał dokonać korekty wartości początkowej nabytego budynku o kwotę podatku VAT ujętego w tej wartości, skutkiem czego korekcie ulegnie wysokość odpisów amortyzacyjnych. Różnica pomiędzy dotychczasową wysokością odpisów amortyzacyjnych a wysokością tych odpisów po korekcie stanowić będzie przychód podatkowy.

UZASADNIENIE
Według art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Z treści powyższego przepisu wynika, iż sprzedaż budynków, budowli lub ich części po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Dlatego istotne znaczenie ma tu prawidłowe określenie momentu pierwszego zasiedlenia.
Jeśli chodzi o podatek dochodowy to zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Z przepisu art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a tej ustawy wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest takim podatek naliczony:

• jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku VAT lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odsprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT,
• w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku VAT podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku VAT,
• jeżeli naliczony podatek VAT nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

W przypadku budynku, który jest środkiem trwałym nieodliczony podatek od towarów i usług zaliczamy jest do wartości początkowej środka trwałego. Stosownie do treści art. 16g ust. 1 pkt 1 ustaw...