Instrumenty finansowe zabezpieczające przychody niezaliczane do zysków kapitałowych

ODPOWIEDŹ

Sprzedaż świadectw pochodzenia jest czynnością mającą charakter zabezpieczający źródła przychodu jakim jest produkcja energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych. Oznacza to, że przychód z ich zbycia zakwalifikowany winien być do innych źródeł przychodów, nie należących do dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych. 

Świadectwa te mają zapewnić ekonomiczną opłacalność produkcji takiej energii w związku z prowadzoną przez ustawodawstwo unijne promocją energii wytwarzanej z odnawialnych źródeł energii.

UZASADNIENIE

Z dniem 1 stycznia 2018 roku w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadzono obowiązek wyodrębniania przychodów z zysków kapitałowych oraz przychodów z innych źródeł czyli pozostałych przychodów z działalności. 

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 w/w ustawy przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. Dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. 

Z powyższych przepisów wynika obowiązek odrębnego określenia przez podatnika wyniku podatkowego dla każdego ze źródeł przychodów. W przypadku straty podatkowej brak jest możliwości odliczenia straty z jednego źródła przychodów od dochodów osiągniętych z drugiego źródła przychodów. Podatnik zatem zobligowany jest do prawidłowego kwalifikowania osiągniętego przychodu do odpowiedniej kategorii źródła przychodów w prowadzonej przez niego działalności. 

Art. 7b ustawy o pdop zawiera zamknięty katalog kategorii przychodów, które zalicza się do zysków kapitałowych. Według art. 7b ust. 1 pkt 6 lit a i c ustawy o pdop za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody m.in. z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem pochodnych instrumentów finansowych służących zabezpieczeniu przychodów albo kosztów, niezaliczanych do zysków kapitałowych oraz przychody ze zbycia tych praw. Zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 2 lit b ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, instrumentami tymi są niebędące papierami wartościowymi: 

a)    tytuły uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania, 
b)    instrumenty rynku pieniężnego, 
c)    opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową, inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy, waluta, stop...