Działalność opodatkowana na zasadzie karty podatkowej a najem prywatny

ODPOWIEDŹ

Przedsiębiorca:

1. może opodatkować przychody z prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie usług ślusarskich w formie karty podatkowej - przy spełnieniu warunków określonych w  art. 25 ust. 1  ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, 
2. natomiast do dochodów uzyskiwanych z tytuły wynajmu lokalu mieszkalnego i garażu stanowiącego majątek prywatny może zastosować zasady określone w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł, natomiast od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12,5% przychodów.
   - pod warunkiem, że:

1. czynności związane z najmem lokalu mieszkalnego nie są podejmowane przez w sposób przesądzający o prowadzeniu pozarolniczej działalności gospodarczej;
2. budynek nie był w działalności gospodarczej ujmowany i amortyzowany, ani też nigdy nie był składnikiem majątku firmy, część wynajmowana z przeznaczeniem na działalność gospodarczą nigdy nie była składnikiem działalności gospodarczej.

UZASADNIENIE

Co do zasady ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. I tak, zgodnie z powołanymi przepisami odrębnymi źródłami przychodów są:

• pozarolnicza działalność gospodarcza (art.10ust. 1 pkt 3);
• najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (art.10ust. 1 pkt 6).

Powyższe oznacza, że najem zasadniczo stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu (art. 10 ust. 1 pkt 6  ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), może jednak istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).To podatnik kwalifikuje, czy przychody z najmu będzie opodatkowywać w ramach działalności gospodarczej, czy też jako odrębne źródło przychodów z tzw. najmu prywatnego. 
Zgodnie z  art. 2 ust. 1 pkt 2  ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie:
a. ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
b. karty podatkowej.
Przy czym zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność usługową lub wytwórczo-usługową, określoną w części I tabeli stanowiącej załącznik Nr 3 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w zakresie wymienionym w załączniku Nr 4 do ustawy 
- przy zatrudnieniu nie przekraczającym stanu określonego w tabeli - art. 23 ust. 1 pkt 1  ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Ponadto, stosownie do treści  art. 25 ust. 1  ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu 
w formie karty podatkowej, jeżeli:

1. złożą wniosek o zastosowanie opodatkowania w tej formie;
2. we wniosku, o którym mowa w pkt 1, zgłoszą prowadzenie działalności wymienionej...