Przychód z czynszu i kaucji w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów… osób fizycznych

Odpowiedź

Przychodem podatnika, zarówno na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, jak i zryczałtowanego podatku od niektórych przychodów osób fizycznych, są trwałe przysporzenia majątkowe, które zwiększają majątek lub nie przyczyniają się do wydatku, który stan majątku by zmniejszył. Kaucja stanowi zabezpieczenie i ma typowo charakter zwrotny, czyli nie może stanowić przychodu podatkowego. Z kolei przychodem z tytułu wynajmu mieszkania będzie tylko czynsz, ale pod warunkiem jasnego rozgraniczenia w umowie najmu, co płaci najemca, a co wynajmujący. 

Uzasadnienie

Od 1 stycznia 2022 r. nastąpiła istotna zmiana przepisów dotycząca umów najmu. Osoba fizyczna, która nie wynajmuje mieszkania w ramach działalności gospodarczej (a o tym decyduje treść art. 5a pkt. 6 u.p.d.o.f. lub autonomiczna decyzja o założeniu działalności gospodarczej w zakresie wynajmu) opłaca wyłącznie podatek zryczałtowany (nie ma zatem kosztów podatkowych). Natomiast w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej przychód jest wykazywany w ramach u.p.d.o.f. w źródle „przychody z działalności gospodarczej – art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy. 
W obecnym stanie prawnym w analizowanej sytuacji obowiązują następujące przepisy:

• art. 659 § 1 k.c., w myśl którego: „przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz”,
• art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., zgodnie z którym źródłami przychodów są: najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą – powyższy przepis stosuje się zatem do opodatkowania przychodów z najmu, które nie są uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f w zw. z art. 5a pkt 6 ustawy),
• art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f., w myśl którego „przychodami, z zastrzeżeniem art. 14–15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalen...