Darowizna zorganizowanej części przedsiębiorstwa a obowiązki podatkowe

Odpowiedź

Natomiast darowizna objęta jest podatkiem od spadków i darowizn. Niemniej, zwolnione od podatku jest nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych w drodze darowizny, otrzymane od osób należących do I grupy podatkowej. Syn zaliczany jest do I grupy podatkowej. Warunkiem zwolnienia od podatku jest zgłoszenie otrzymanej darowizny naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego czyli, od dnia dokonania darowizny.

Darowizna przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednakże powinna być dokonana przed likwidacją firmy, ponieważ likwidacja działalności wiąże się z koniecznością opodatkowania składników majątku podatkiem VAT odliczonym przy ich zakupie. Po dokonaniu darowizny remanent likwidacyjny przedsiębiorstwa wykaże stan „zero”.

W przypadku darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmującej składniki:

• towary handlowe - konieczne jest wyłączenie ich wartości z kosztów podatkowych,
• wyposażenia - nie ma konieczności pomniejszania kosztów podatkowych o  wydatki poniesione na ich nabycie
• środków trwałych i budynku -  jeśli odpisy amortyzacyjne odpowiadały okresowi używania w działalności gospodarczej, to nie podlegają korekcie.

Syn, może kontynuować odpisy amortyzacyjne wartości otrzymanych nieodpłatnie składników majątku, tylko jeśli były w ten sposób rozliczane wcześniej u darczyńcy. Darowizna zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych po stronie obdarowanego,

Uzasadnienie

Podatek od spadków i darowizn

Podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, min. tytułem darowizny.

Zwalnia się jednak od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli min. zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku.

Obowiązek podatkowy powstaje min. przy nabyciu w drodze darowizny z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego.

Podatek od towarów i usług

Darowizna przedsiębiorstwa nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, o czym stanowi art. 6 ust. 1 tej ustawy. Niemniej, należy pamiętać, że w związku z zakończeniem działalności konieczne jest sporządzenie remanentu likwidacyjnego przez darczyńcę. A likwidacja działalności wiąże się z koniecznością opodatkowania towarów własnej produkcji i towarów, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów podatkiem VAT odliczonym przy ich zakupie. Zatem, zasadnym byłoby zlikwidowanie firmy po dokonaniu darowizny.

W tym miejscu słusznym wydaje się przytoczenie stanowiska NSA (wyrok
z 28.10.2011 r., I FSK 1660/10) „na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, istnieje szczególne rozwiązanie, niezależne od unormowań zawartych w Ordynacji podatkowej, regulujące prawa i obowiązki następców prawnych, w sytuacji darowania osobie fizycznej firmy dotąd prowadzonej przez inną osobę fizyczną. Unormowanie to, zawarte w art. 6 ust. 1 ustawy o VAT, stanowi lex specialis wobec rozwiązań zawartych w Ordynacji podatkowej. W konsekwencji podatnik, który nabył przedsiębiorstwo i nadal je prowadzi, może korzystać z uprawnień służących zbywcy tego przedsiębiorstwa, a w szczególności nadal może dokonywać odliczeń podatku naliczonego z faktur wystawionych przez zbywcę”.

Ustawa o VAT reguluje konieczność dokonywania przez nabywcę korekty VAT naliczonego od zakupów towarów i usług (dokonanych przez zbywcę), które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych, oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. W przypadku transakcji zbyci...