Czynsz dzierżawny a ukryte zyski w CIT estońskim

ODPOWIEDŹ
W niniejszym przypadku przy wypłacie czynszu nie będziemy mieli do czynienia z wypłatą ukrytego zysku, pod warunkiem że czynsz za wydzierżawienie gruntu wypłacany przez Spółkę na rzecz jej wspólnika (czyli podmiotu powiązanego) zostanie ustalony na poziomie cen rynkowych. Istotne jest aby wypłacenie na rzecz podmiotu powiązanego czynszu z tytułu dzierżawy gruntu nie służyło w rzeczywistości dokapitalizowaniu tego podmiotu, a do zawarcia transakcji z podmiotem powiązanym doszłoby niezależnie od istniejących powiązań między stronami transakcji. Zawarcie powyższej umowy musi wynikać z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki oraz oszczędności jakie Spółka uzyska w dłuższym okresie czasu. 

UZASADNIENIE
W myśl art. 28j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie warunki wymienione w tym przepisie.

Według art. 28f ww. ustawy opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7. Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem. 

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o pdop opodatkowaniu ryczałtem podlega między innymi dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków). Przy czym ustawodawca w ust. 3 powyższego artykułu uznał, że przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1. kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
2. świadczenia wykonane na rzecz:
   1. fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
   2. trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym; 
3. nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;
4. nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata z...