Co z najmem prywatnym po zakończeniu działalności gospodarczej

ODPOWIEDŹ
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 22 sierpnia 2019 r., sygn. akt II FSK 3175/17 wskazał, że wobec braku ustawowych kryteriów, które przesądzałyby o zakwalifikowaniu najmu do najmu firmowego lub najmu prywatnego to podatnik decyduje, w ramach którego źródła przychodu będzie go rozliczał. 

UZASADNIENIE
Co do zasady ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia między innymi następujące źródła przychodów:

• najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą - art. 10 ust. 1 pkt 6 updof;
• przychody z działalności gospodarczej - art. 10 ust. 1 pkt 3 updof. W tym zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 11 updof do których zaliczają się również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Powyższe oznacza, że przychody z najmu mogą stanowić źródło działalności gospodarczej lub też być odrębnym źródłem przychodów – np. najem prywatny. 
Warto podkreślić, że od wielu lat trwały spory pomiędzy fiskusem a wynajmującymi o uznanie z jakimi przychodami mamy do czynienia czy z działalności gospodarczej czy też z najmem prywatnym. Organy podatkowe stoją na stanowisku, że w celu odróżnienia, z którym źródłem przychodu mamy do czynienia, należy ustalić jakie czynności mieszczą się w katalogu działalności gospodarczej. 
I tak zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za działalność gospodarczą uznaje się działalność zarobkową:

1. wytwórczą, budowlana, handlową, usługową,
2. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
   - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł.

Organy podatkowe uznają, że każde działania spełniające określone powyżej przesłanki stanowią pozarolniczą działalność gospodarczą i nie ma tutaj znaczenia czy podatnik dokonał formalnej rejestracji działalności czy też likwidacji tej działalności.

Co z najmem prywatnym po zakończeniu działalności gospodarczej

Dotychczas organy podatkowe szeroko interpretowały najem wykonywany w ramach działalności gospodarczej uznając między innymi, że również najem nieruchomości należącej do majątku prywatnego, która była wcześniej wykorzystywana w działalności gospodarczej, należy uznać za najem firmowy. 
W kontekście powyższych rozważań organy często uznają, że nie zawsze podatnik może zaliczyć wynajmowane nieruchomości do majątku prywatnego. W sytuacji bowiem gdy najem nieruchomości charakteryzuje się takimi czynnościami jak: powta...