Zasady poboru podatku u źródła

1.     Należności, od których pobierany jest podatek u źródła

Należnościami, od których pobierany jest podatek u źródła, są należności wymienione w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1 ustawy o pdop, wypłacane podatnikom nie mającym siedziby lub zarządu na terenie Polski, a będące przychodami:

1. z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how),
2. z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
3. z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze,
4. z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych,
5. uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej, z wyłączeniem przychodów uzyskanych z lotniczego rozkładowego przewozu pasażerskiego, skorzystanie z którego wymaga posiadania biletu lotniczego przez pasażera, 
6. z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. 

Za przychody z zysków kapitałowych, o których mowa w pkt 6, uważa się:

• przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust.1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:
• dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych,
• przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,
• przychody z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,
• przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,
• wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3,
• równowartość zysku osoby prawnej oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przeznaczonego na podwyższenie jej kapitału zakładowego, równowartość nadwyżki bilansowej spółdzielni przeznaczonej na podwyższenie funduszu udziałowego oraz równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej osoby prawnej lub spółki,
• dopłaty otrzymane w przypadku połączenia lub podziału spółek przez wspólników spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych,
• przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
• zapłata, o której mowa w art. 12 ust. 4d,
• wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, z tym że przychód określa się na dzień przekształcenia,
• odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3,
• odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna),
• przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:
  –        przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,
  –        przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
  –        przychody spółki dzielonej.

2.     Pobór zryczałtowanego podatku dochodowego u źródła w przypadku nie przekroczenia w roku podatkowym kwoty 2.000.000 zł wypłaconych należności temu samemu podatnikowi (kontrahentowi)

Z dniem 1 stycznia 2019 r. wprowadzone zostały istotne zmiany w mechanizmie poboru podatku u źródła. Stosownie do obowiązujących obecnie regulacji prawnych w tym zakresie, zasady poboru podatku u źródła zależeć będą od rocznej wartości wypłat dokonywanych z tytułów, które są objęte obowiązkiem podatkowym w tym podatku. 
Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym obowiązującym u wypłacającego te należności łącznie kwoty 
2.000.000 zł na rzecz tego samego podatnika, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b i 2d, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. 
Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. 
Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter oraz skalę działalności prowadzonej przez płatnika.
Suma dokonanych wypłat o jakich mowa w art. 26 ust. 1 w/w ustawy obejmuje  wszystkie wypłaty podlegające opodatkowaniu podatkiem u źródła, czyli wymienionych w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1 ustawy o pdop, dokonanych w okresie roku podatkowego płatnika. W przypadku gdy rok podatkowy płatnika jest inny niż rok kalendarzowy (dłuższy albo krótszy niż 12 miesięcy), to kwotę limitu obliczamy jako iloczyn 1/12 z kwoty 2 000 000 zł i liczby rozpoczętych miesięcy roku podatkowego, w którym dokonano wypłaty – art. 26 ust. 2i ustawy o pdop. 

Zgodnie z art. 26 ust. 2k w/w ustawy wypłaty dokonane w walucie, na potrzeby ustalenia, czy przekroczona została kwota limitu, przelicza się na złote według kursu średniego waluty obcej ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wypłaty. Płatnik, w przypadku tego samego odbiorcy, będzie sumował wszystkie wypłaty w walutach obcych (przeliczonych na złote) oraz w walucie polskiej.
Według ust. 7 powyższego artykułu za wypłatę świadczenia podlegającego podatkowi u źródła, zarówno dla celów stwierdzenia wykonania zobowiązania wobec kontrahenta a tym samym powstania obowiązku podatkowego, ale również sprawdzenia, czy nie przekroczono limitu wypłat, uznaje się wykonanie zobowiązania w jakiejkolwiek formie, w tym poprzez zapłatę, potrącenie lub kapitalizację odsetek. 
W przypadku wypłat należności, których łączna wartość nie przekroczy 2.000.000 zł osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 (należności wymienionych w rozdziale 1 pkt 1 niniejszego opracowania) oraz art. 22 ust. 1 (należności, o których mowa w rozdziale 1 pkt 6 niniejszego opracowania), w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów pod warunkiem udokumentowania przez spółkę, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2 albo w art. 22 ust. 4 pkt 2, mającą siedzibę w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego:

• jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji, lub
• istnienia zagranicznego zakładu - zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej państwa, w którym znajduje się jej siedziba lub zarząd, albo przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.

3.     Pobór zryczałtowanego podatku dochodowego u źródła w przypadku przekroczenia kwoty 2.000.000 zł wypłat dokonanych temu samemu podatnikowi

Zgodnie z treścią art. 26 ust. 2e ustawy o pdop jeżeli łączna kwota należności wypłacanych z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1 przekracza kwotę 2.000.000 zł osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami są obowiązane jako płatnicy p...