ULGA DLA MŁODYCH W TEORII I PRAKTYCE

Zgodnie z treścią powyższego przepisu wolne od podatku dochodowego są przychody:
a)  ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy,
b)  z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
c)  z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz. U. z 2018 r. poz. 1244),
d)  z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy 
z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe
- otrzymane przez podatnika do ukończenia 26 roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

WAŻNE: O prawie do ulgi dla młodych decyduje łączne spełnienie poniższych warunków:
1)  wieku podatnika – nieukończone 26 lat,
2)  rodzaju przychodów,
3)  limitu przychodów,
4)  momentu uzyskania przychodów.  

2. Stosowanie ulgi przez płatnika

Stosowanie ulgi przez płatnika nie wymaga podejmowania przez Podatnika jakichkolwiek działań, ponieważ ulga dla młodych działa z mocy ustawy. Podatnik nie składa swojemu płatnikowi (np. pracodawcy) w tej sprawie również żadnego oświadczenia czy wniosku.

Podatnik swojemu płatnikowi składa pisemny wniosek w sprawie ulgi tylko wówczas, gdy spełnia warunki do ulgi ale nie chce, aby płatnik stosował ulgę przy poborze zaliczek. Ponieważ nie ma urzędowego wzoru takiego wniosku, jego treść podatnik redaguje sam, a następnie składa go bezpośrednio płatnikowi każdorazowo dla kolejnego roku podatkowego. Płatnik stosuje wniosek najpóźniej od następnego miesiąca po jego otrzymaniu.

Złożenie wniosku może uchronić podatnika przed koniecznością dopłaty podatku w rozliczeniu rocznym, w sytuacjach gdy w trakcie roku uzyskuje on przychody od różnych płatników, z których każdy ma prawo do zastosowania ulgi zgodnie z ustawą. 

3. Wiek podatnika

Jak wynika z treści art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o pdof z prawa do ulgi dla młodych mogą skorzystać osoby, które nie ukończyły 26. roku życia. Niniejszy warunek  musi być spełniony w momencie uzyskania przychodów.
Jeśli chodzi o zasady ustalania wieku to art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o pdof nie odsyła do uregulowań Kodeksu cywilnego. Oznacza to, że przy interpretacji zawartego w tym przepisie sformułowania „do ukończenia 26. roku życia” należy stosować ogólne przepisy prawa podatkowego, zawarte w art. 12 § 4 Ordynacji podatkowej.
Zgodnie z powyższym przepisem terminy określone w latach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim roku, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim roku nie było – w dniu, który poprzedzałby bezpośrednio ten dzień.

Przykład 1

Podatnik urodził się 28 września 1995 r. Wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę otrzymuje 28 dnia miesiąca, a z umowy zlecenia 10 dnia miesiąca.

Pytanie
Czy w przypadku wypłaty powyższych wynagrodzeń we wrześniu 2021 roku będzie mógł skorzystać z ulgi dla młodych?

Odpowiedź
Z ulgi dla młodych podatnik będzie mógł skorzystać zarówno w przypadku wypłaty wynagrodzenia z umowy zlecenia jak i z tytułu umowy o pracę. Prawo do ulgi dla młodych, przysługuje bowiem (przy spełnieniu pozostałych warunków),  podatnikowi włącznie z dniem 26 urodzin.   

Przykład 2

Nawiązując do Przykładu 1 wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę, które Podatnik  otrzymuje 28 dnia miesiąca, otrzymał na rachunek dwa dni później, czyli 30 września.

Pytanie
Czy w takim przypadku, wypłaty  wynagrodzenia po terminie, będzie mógł skorzystać z ulgi dla młodych?

Odpowiedź
W powyższym przypadku nie będzie mógł już skorzystać z ulgi dla młodych ponieważ na moment uzyskania przychodów nie był spełni-ł on warunku wieku (miał ukończone 26 lat).
WAŻNE: Przychody uzyskane po dniu 26. urodzin nie korzystają z ulgi dla młodych, chociażby dotyczyły należności przysługujących na podstawie regulaminów lub zawartych umów  przed tym dniem.

Przy określaniu terminu utraty prawa do ulgi dla młodych nie bierze się pod uwagę postanowień art. 12 § 5 Ordynacji podatkowej. Według treści tego przepisu jeżeli ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy, chyba że ustawy podatkowe stanowią inaczej. W przypadku gdy dzień 26  urodzin przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy nie następuje  przesunięcie  daty upływu prawa do powyższej ulgi (przesunięcia urodzin na następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy). Wynika to stąd, że ukończenie 26 lat nie stanowi terminu rozumianego jako termin do dokonania przez podatnika danej czynności w określonym przedziale czasu, a ukończenie 26 roku nie wymaga od podatnika żadnej aktywnością. Do dnia ukończenia 26 roku życia podatnik ma jedynie otrzymać przychód.

4. Rodzaj przychodów

Katalog przychodów objętych ulgą dla młodych jest katalogiem zamkniętym. Oznacza to, że ogranicza się on wyłącznie do przychodów ze stosunku pracy 
i stosunków pokrewnych oraz przychodów z osobiście wykonywanej działalności na podstawie umowy zlecenia, a od 1 stycznia 2021 r. także przychodów z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich oraz z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe.

Przychody ze stosunku pracy

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o pdof za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.    

Przychody z osobiście wykonywanej działalności na podstawie umowy zlecenia

Przychodami z tytułu zlecenia natomiast (przychody z osobiście wykonywanej działalności na podstawie umowy zlecenia), są przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia uzyskiwane wyłącznie od:
a)    osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
b)    właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,  
c)    przedsiębiorstwa w spadku.

– z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, o których mowa 
w art. 13 pkt 9 ustawy o pdof.  

Przychody z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o praktykach absolwenckich osoba fizyczna, osoba prawna albo jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, zwane dalej „podmiotem przyjmującym na praktykę”, może przyjmować na praktykę osobę, która ukończyła co najmniej gimnazjum lub ośmioletnią szkołę podstawową 
i w dniu rozpoczęcia praktyki nie ukończyła 30. roku życia, zwaną dalej „praktykantem”. Praktykę odbywa się na podstawie pisemnej umowy o praktykę absolwencką, zwanej dalej „umową”, zawieranej pomiędzy praktykantem a podmiotem przyjmującym na praktykę. Praktyka może być odbywana odpłatnie lub nieodpłatnie. Wysokość miesięcznego świadczenia pieniężnego nie może przekraczać dwukrotnej wysokości minimalnego wynagrodzenia za pracę, ustalonego na podstawie ustawy z dn...