Sprzedaż nieruchomości gruntowych przez osobę fizyczną, która nie prowadzi działalności gospodarczej

ODPOWIEDŹ

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej updof) źródłami przychodów są między innymi:

• pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt. 3 art. 10 ust. 1 updof),

• odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

  • a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

  • b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

  • c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (pkt. 8 art. 10 ust 1 updof).

Z analizy wskazanego przepisu wynika, iż co do zasady ustawodawca wyszczególnił odrębne źródło przychodów jakim jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, w takim przypadku powstaje przychód z tytułu sprzedaży - jeżeli ta nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej i została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Nie mniej jednak w celu prawidłowej kwalifikacji ww. źródła przychodów należałoby zastanowić się, czy wskazana sprzedaż nie powinna być zakwalifikowana do źródeł przychodów z działalności gospodarczej (pomimo, że „formalnie” czytelnik takiej działalności nie zgłosił). Przypisanie bowiem określonego strumienia przychodów do właściwego źródła ma dla podatnika istotne znaczenie w procesie samoobliczenia właściwej wysokości podatku dochodowego.

I tak, zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 5a pkt. 6 updof za działalność gospodarczą albo pozarolniczą działalność gospodarczą uznaje się działalność zarobkową:

• a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

• b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

• c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;

W judykaturze dominuje pogląd, że wprowadzone do art. 10 ust. 1 pkt 8 updof zastrzeżenie: „jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalnośc...