Różnice kursowe od VAT

ODPOWIEDŹ

Zgodnie z obowiązującym orzecznictwem oraz prezentowanym stanowiskiem Ministerstwa Finansów dla celów podatku dochodowego, sformułowania „podatek od wartości dodanej” i polski „podatek od towarów i usług” stanowią synonimy opisujące tę samą daninę.

Takie rozumowanie prowadzi do wniosku, że w świetle art. 12 ust. 4 pkt 9 i art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o CIT podatku od wartości dodanej nie uwzględnia się w przychodach i kosztach podatkowych.

Natomiast z art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że  powstanie różnic kursowych należy wiązać  m.in. z  kategoriami przychodu należnego i kosztu poniesionego.

Tym samym ewentualne różnice kursowe od  kwoty VAT wskazanej na  fakturze sprzedaży lub zakupu lub zwrot VAT z zagranicznego urzędu wyrażone w walucie obcej nie są różnicami kursowymi do  celów podatkowych - będą to różnice niepodatkowe.

UZASADNIENIE

Odpowiadając na zadane pytanie Czy postają różnice na koncie księgowym związanym z ewidencjonowaniem VAT zagranicznego zdaniem redakcji należałoby posiłkować się odpowiedzią Ministra Finansów na interpelację poselską nr 1025.

I tak, w Interpelacji nr 1025 skierowanej do Ministra Finansów w sprawie podatku od wartości dodanej w przychodach i kosztach podatkowych zadano następujące pytanie: Czy potwierdza Pan Minister, że tożsamość podatku od wartości dodanej naliczanego na podstawie przepisów obowiązujących w innych niż Polska krajach Unii Europejskiej z polskim podatkiem od towarów i usług powoduje, że oba podatki powinny być na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych traktowane analogicznie (dotyczy to szczególnie przepisów art. 12 ust. 4 pkt 9 i art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz odpowiednio art. 14 ust. 1 in fine i art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

W odpowiedzi na interpelację poselską nr 1025 z dnia 19.12.2019 roku Minister stwierdził, że: co do zasady interpelacja dotyczy wątpliwości na gruncie tożsamości „podatku od wartości dodanej” obowiązującego w innych niż Rzeczpospolita Polska krajach członkowskich Unii Europejskiej określonego przepisami Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L347 z 11.12.2006, s.1, zwanej dalej „Dyrektywą Rady 2006/112/WE”) - z polskim „podatkiem od towarów i usług” w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174, z późn. zm., zwanej dalej „ustawą o VAT”), a także związanych z tym skutków podatkowych przewidzianych w ustawach o podatkach dochodowych.

W powyższym zakresie Minister stwierdził, że:

1) art. 1 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE ustanawia wspólny system podatku od wartości dodanej (VAT). Zasada ta, w myśl art. 1 ust. 2, polega na zastosowaniu do towarów i usług ogólnego podatku konsumpcyjnego dokładnie proporcjonalnego do ceny towarów i usług, niezależnie od liczby transakcji, które mają miejsce w procesie produkcji i dystrybucji poprzedzający etap obciążenia tym podatkiem.

Z orzecznictwa TSUE (przykładowo wyrok w sprawie C-347/95 UCAL, C-109/90 NV Giant czy C-283/06 i C-312/06 KÖGÁZ) wynikają cztery zasadnicze cechy podatku VAT, tj.:

• a) powszechne zastosowanie do czynności, których przedmiotem są towary lub usługi, ustalenie jego kwoty w sposób proporcjonalny do ceny otrzymanej przez podatnika jako świadczenie wzajemne za dostarczone towary lub usługi,
• b) pobór podatku na każdym etapie procesu produkcji i dystrybucji, w tym na etapie sprzedaży detalicznej, niezależnie od ilości wcześniejszych transakcji, oraz
• c) odliczenie od VAT należnego kwot zapłaconych na poprzednich etapach procesu produkcji i dystrybucji, co oznacza, że podatek na danym etapie stosuje się wyłącznie do wartości dodanej na tym etapie oraz że końcowe obciążenie podatkowe ponosi konsument.

2) Podatki o ww. charakterze nakładane przez poszczególne państwa członkowskie, do których stosuje się postanowienia dyrektywy VAT, podlegają zatem harmonizacji w ramach wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, co oznacza, że opodatkowanie wskazanym podatkiem oparte jest na jednoli...