Rozliczenie dotacji unijnej

ODPOWIEDŹ

W myśl z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Z powołanego przepisu wynika, iż co do zasady wszelkie dochody podlegają opodatkowaniu, chyba że zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych lub co do których nie zaniechano poboru podatku.

W kolejności ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazał, że:

• za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont (art. 14 ust. 1 updof);

• przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów, albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych (art. 14 ust. 2 pkt 2 updof).

Zatem, biorąc pod uwagę powyższe przepisy należałoby uznać, że w przypadku otrzymania dotacji, na prawidłowe jej rozliczenie ma wpływ:

• cel i przeznaczenie dotacji;

• oraz czy otrzymana dotacja zawiera się w katalogu dochodów wymienionych w art. 21 - przedmiotowo zwolnionych z podatku dochodowego.

Jak wspomniano wcześniej dotacje unijne mogą być przeznaczone na różne cele, np. na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub też na pokrycie pozostałych wydatków. Każde z tych dwóch przeznaczeń środków unijnych podlega różnym przepisom ustawy.

W przypadku gdy środki finansowe/dotacja przeznaczona została na zakup środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych to kwestię rozliczenia prawidłowości wydatkowania tej części dotacji będzie regulował art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy oraz art. 23 ust.1 pkt 45 ustawy o pdof.

Zgodnie ze wskazanym art. 23 ust. 1 pkt 45 nie uważa się za koszty uzyskania przychodu odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych według zasad określonych w przepisach o amortyzacji od tej części ich wartości, która odpowiada po...