Rozliczania odsetek zaliczanych do kosztów podatkowych od pożyczek udzielonych przez podmioty powiązane

ODPOWIEDŹ

Co do zasady zapisy zawarte w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych ograniczają możliwość ujęcia w kosztach podatkowych odsetek od pożyczek udzielonych pomiędzy podmiotami powiązanymi, i tak:

1) po pierwsze ograniczenie wynika z treści art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (zwanej dalej updop), z którego wynika, iż nie uważa się za koszty podatkowe odsetek od pożyczek udzielonych spółce przez podmiot posiadający bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udzielonych łącznie przez podmioty posiadające łącznie bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec podmiotów posiadających bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, uwzględniającego również zadłużenie z tytułu pożyczek, przekroczy łącznie wartość kapitału własnego spółki – w proporcji, w jakiej wartość zadłużenia przekraczająca wartość kapitału własnego spółki pozostaje do całkowitej kwoty tego zadłużenia wobec tych podmiotów, określonej na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc zapłaty odsetek od pożyczek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu własnego takiej spółdzielni;

2) po drugie ograniczenie wynika również z treści art. 16 ust. 1 pkt 61 updop, który stanowi, iż nie uważa się za koszty podatkowe odsetek od pożyczek udzielonych spółce przez inną spółkę, jeżeli w obu tych spółkach ten sam podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę wobec spółki udzielającej pożyczki oraz wobec podmiotów posiadających bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) spółki otrzymującej pożyczkę, uwzględniającego również zadłużenie z tytułu pożyczek, przekroczy łącznie wartość kapitału własnego spółki otrzymującej pożyczkę – w proporcji, w jakiej wartość zadłużenia przekraczająca wartość kapitału własnego spółki pozostaje do całkowitej kwoty tego zadłużenia, określonej na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc zapłaty odsetek od pożyczek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu własnego takiej spółdzielni;

Ustawodawca jednak wskazał, iż w przypadku wyboru rozliczania odsetek od pożyczek wg zasad wynikających z art. 15c updop przedsiębiorcy nie będą musieli stosować przepisów o tzw „cienkiej kapitalizacji” - na potrzeby ustalenia limitu odsetek podlegających zaliczeniu do kosztów.

I tak, zgodnie z art. 15c updop Spółki które otrzymały pożyczkę w rozumieniu art. 16 ust. 7b od podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop, mogą nie stosować wynikających z tych przepisów ograniczeń w zaliczaniu odsetek od takiej pożyczki do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli zdecydują o stosowaniu zasad określonych w niniejszym artykule. Jednakże o wyborze stosowania tych zasad spółki są obowiązane zawiadomić, w formie pisemnej, właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego.

Zgodnie ze wskazanym artykułem za:

1) za pożyczę należy uznać taki rodzaj umowy, w której dający pożyczkę zobowi...