Przychody z umowy zlecenia gdy przedmiot świadczenia jest tożsamy z zakresem działalności gospodarczej

ODPOWIEDŹ

Co do zasady w sytuacji gdy przedmiot świadczenia wynikający z umowy zlecenia jest tożsamy z zakresem prowadzonej działalności należałoby uznać, że przychód z tej umowy podlega opodatkowaniu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W przypadku gdy przychód z umowy zlecenia opodatkowany będzie w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, nie będzie on stanowił tytułu do dodatkowego ubezpieczenia społecznego. Jeśli chodzi o podatek od towarów i usług to wynagrodzenie z tytułu umowy zlecenia należy traktować jako kwotę należną a więc kwotę brutto zawierającą w sobie podatek należny.

Jeśli jednak podjęte w ramach umowy zlecenia czynności dokonane zostały na warunkach określonych w art. 5b ust. 1 updof, wówczas przychód z tej umowy należy opodatkować na zasadach jak dla przychodów uzyskanych z działalności wykonywanej osobiście, z wszelkimi konsekwencjami wynikającymi z przepisów podatkowych, w tym również dotyczących składek na ubezpieczenie społeczne określonych w przepisach dotyczących ubezpieczeń społecznych.

UZASADNIENIE

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Z powyższego przepisu wynika, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega każdy rodzaj dochodu, z wyłączeniem tych dochodów, które na mocy przepisów są z tego obowiązku zwolnione, również w drodze zaniechania poboru tego podatku.

Przepisy powyższej ustawy wymieniają w art. 10 źródła przychodów. Wśród wymienionych w tym artykule źródeł przychodów wyróżnione zostały w pkt 2 działalność wykonywana osobiście i w pkt 3 pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 13 pkt 8 za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

• a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

• b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Z powyższego może wynikać zatem, że do przychodów z działalności wykonywanej osobiście nie można zaliczyć przychodów uzyskanych przez podatnika na podstawie umów zlecenia w ramach działalności gospodarczej, której zakres pokrywa się z przedmiotem prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Definicję działalności gospodarczej dla celów podatku dochodowego zawiera art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treśc...