Przeliczanie kwot faktur wyrażonych w walutach obcych - zasady w VAT i CIT

ODPOWIEDŹ

W przypadku importu usług obowiązek podatkowy nie powstaje chwilą wystawienia faktury przez usługodawcę. Skoro w przypadku importu usług obowiązek podatkowy nie powstaje w momencie wystawienia faktury (bo to nie podatnik, którym jest usługobiorca wystawia fakturę), to niedopuszczalne jest przeliczanie kursu według danych z dnia poprzedzającego wystawienie faktury. Tym samym zastosowanie znajdzie tu dyspozycja normy prawnej zawartej w art. 31a ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Ponieważ jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego przez Czytelnika usługa, którą obejmuje faktura, świadczona jest przez cały styczeń 2019 roku, dniem wykonania usługi będzie ostatni dzień stycznia. Oznacza to, że dla celów przeliczenia waluty obcej na złote zastosowanie winien znaleźć kurs średni danej waluty obcej ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wykonania usługi.

Jeśli chodzi o podatek dochodowy przeliczenia na walutę polską należy dokonać przy zastosowaniu kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury (rachunku.

UZASADNIENIE

1. Podatek od towarów i usług

Zgodnie z art. 31a ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro. W sytuacji gdy podatnik wystawia fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone na tej fakturze w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury. Przepis ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

W przypadku importu usług obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi. W przypadku usługi świadczonej w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności, uznaje się wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia jej świadczenia. Jeżeli przed wykonaniem usługi otrzymano część lub całość zapłaty, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania zapłaty w odniesieniu do otrzymanej części.

Z importem usług mamy do czynienia gdy:
1) miejscem świadczenia usługi jest terytorium Polski; 
2) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju;
3) usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.;
4) usługodawca nie rozlicza podatku należnego.

Import usług jest zatem wyjątkowym prz...