Polski Ład - zmiany w podatku dochodowym od osób fizycznych

W uzasadnieniu do zmian w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych czytamy, że jednym z jego komponentów są zmiany w podatku dochodowym od osób fizycznych, które polegają w szczególności na:

• podwyższeniu do 30 000 zł „kwoty wolnej” od podatku dla ogółu podatników obliczających podatek według skali podatkowej,
• podwyższeniu do 120 000 zł progu dochodów, po przekroczeniu którego ma zastosowanie 32% stawka podatku,
• wprowadzeniu ulgi dla klasy średniej,
• zmianie zasad ustalania podstawy wymiaru składki zdrowotnej  dla przedsiębiorców oraz likwidacji możliwości odliczenia składki na ubezpieczenie zdrowotne od podatku dochodowego od osób fizycznych,
• zmianie wysokość kosztów podatkowych od przychodów otrzymywanych przez osoby pełniące obowiązki społeczne lub obywatelskie.

Zmiany te mają na celu stworzenie w Polsce sprawiedliwego systemu podatkowego, w którym podatki płacone są przez obywateli według zasad fair play, 
w wysokości adekwatnej do ich możliwości, w duchu sprawiedliwości społecznej. 

1. Podwyższenie kwoty wolnej od podatku

  
Wprowadzane zmiany mają na celu podwyższenie kwoty wolnej od podatku dla wszystkich podatników do poziomu 30 000 zł, poprzez podwyższenie kwoty zmniejszającej podatek do wysokości 5 100 zł.  
Obecnie kwota wolna stanowi wartość 8 000 zł. i jest uzależniona od wysokości dochodów. Dla podatników zarabiających powyżej 8 000 zł kwota wolna od podatku maleje i co do zasady wynosi ona tylko 3 091 zł 
Nowelizacja ustawy przewiduje również, że w przypadku zaliczek pobieranych przez płatników od przychodów np. z tytułu umów zlecenia, praktyk absolwenckich czy staży uczniowskich płatnik będzie mógł nie pobierać zaliczek na podatek. Powyższe musi poprzedzać jednak pisemny wniosek przez podatnika:  

1. którego roczne dochody nie przekroczą kwoty 30 000 zł., oraz 
2. nie uzyskuje on innych dochodów, od których zaliczki na podatek obliczane  są z uwzględnieniem pomniejszenia o którym mowa w art. 32 ust. 3, lub są opłacane na podstawie art. 44 ust. 3

Zmiany do ustawy przewidują możliwość korzystania z kwoty wolnej w odniesieniu do podatników obowiązanych do samodzielnego opłacania zaliczek na podstawie art. 44 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osob fizycznych (dotyczy to dochodów osiąganych bez pośrednictwa płatników ze stosunku pracy z zagranicy, z emerytur i rent z zagranicy, z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4 i 6-9, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 1).

2. Podwyższenie limitu dla drugiego progu podatkowego do 120 000 zł dochodów

Zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidują podwyższenie drugiego progu podatkowego do 120.000 zł. Po  przekroczeniu tego progu będzie miała zastosowanie 32% stawka podatku. Obecnie próg ten wynosi 85.528 zł.

Nowa skala podatkowa przedstawia się następująco:

Podstawa obliczenia podatku      Podatek wynosi
do 120.000 zł                17,00% minus kwota zmniejszająca podatek
ponad 120.000 zł                15.300 zł + 32% nadwyżki ponad 120.000 zł

Minister właściwy do spraw finansów publicznych przedkłada Radzie Ministrów, w terminie do 15 września danego roku propozycję zmiany kwoty zmniejszającej podatek na rok następny, w przypadku gdy kwota minimum egzystencji dla jednoosobowego gospodarstwa ustalonego przez Instytut Pracy i Spraw Socjalnych jest wyższa od 1/12 ilorazu kwoty zmniejszającej podatek oraz stawki podatku, określonych w pierwszym przedziale skali podatkowej.

3. Ulga podatkowa dla klasy średniej

Nowa ulga dotyczy podatników zatrudnionych na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy oraz przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą, którzy rozliczają podatek na zasadach ogólnych (skala podatkowa). Powyższe formy działalności zarobkowej objęte są szczególną ochroną państwa, które sprawuje nadzór nad warunkami wykonywania pracy. 
Ulga polega na odliczeniu od dochodu określonej kwoty, której wysokość uzależniona jest od poziomu rocznych przychodów. Dotyczy przychodów podlegających opodatkowaniu przy zastosowaniu skali podatkowej, czyli z wyłączeniem przychodów wolnych od podatku.  
Prawo do ulgi przysługuje przysługuje podatnikom którzy w roku podatkowym uzyskają ww. przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy w wysokości mieszącej się w przedziale od 68.412 zł do 133.692 zł rocznie (od 5.701 zł do 11.141 zł miesięcznie).
Niniejsza ulga nie będzie przysługiwać osobom wykonującym wolne zawody na podstawie umowy zlecenia oraz umowy o dzieło oraz uzyskujący dochody nie mieszczące się w powyższych widełkach. Ulga ta nie znajdzie zastosowania również do przychodów pracowników z praw autorskich, do których mają zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodów.   
Wysokość ulgi ustala się według dwóch odrębnych wzorów a wybór właściwego zależy od wysokości rocznych przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy oraz uzyskanych w ciągu roku przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej pomniejszonych 
o koszty prowadzenia tej działalności z wyłączeniem kosztów składek na ubezpieczenie społeczne.
Dla podatników, których roczne przychody z pracy, mieszczą się w przedziale od 68.412 zł do 102.588 zł, kwotę ulgi oblicza się według wzoru: 

Dla podatników, których roczne przychody z pracy, mieszczą się w przedziale od kwoty wyższej od 102.588 zł do 133.692 zł, kwotę ulgi oblicza się według wzoru:  

W przypadku  małżonków, którzy wybrali sposobu opodatkowania, łącznie od sumy swoich dochodów, każdy z małżonków może odliczyć ulgę dla pracowników lub podatników osiągających przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej obliczoną według powyższych wzorów, od połowy sumy łącznych przychodów uzyskanych przez małżonków w roku podatkowym uprawniających do skorzystania z niniejszej ulgi.

Powyższą ulgę można stosować w rozliczeniu rocznym oraz przy obliczaniu zaliczek na podatek między innymi przez zakłady pracy. Zakład pracy pomniejszy dochód o kwotę ulgi dla pracowników w wysokości obliczonej według wzoru:

w przypadku wysokości przychodu od 5.701 zł i nieprzekraczającej kwoty 8.549 zł miesięcznie, albo

w przypadku wysokości przychodu od 8.549 zł i nieprzekraczającej kwoty 11.141 zł miesięcznie  - gdzie A oznacza przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy.

Prawo do stosowania ulgi dla pracowników będą mieli również podatnicy, którzy sami – na podstawie art. 44 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku zaliczki na podatek według zasad określonych w art. 44 ust. 3a w/w ustawy.
Płatnika, wyliczając ulgę dla pracownika uwzględniać będzie  jedynie wynagrodzenia rozliczane przez niego i wypłacane podatnikowi. Oznacza to, że kilku płatników będzie mogło stosować ulgę dla klasy średniej niezależnie od jej stosowania przez innych płatników. Dla zastosowania ulgi konieczny jest wniosek podatnika, przy czym podatnik nie musi informować płatnika o wysokości przychodów uzyskiwanych z innych źródeł, które mogą być podstawą wyliczenia ulgi przez innych płatników. 

Przykład
Przedsiębiorca z prowadzonej działalności gospodarczej uzyskał przychód w wysokości 30.000 zł, natomiast ze stosunku pracy, uzyskał kwotę 50.000 zł. 
W jakiej kwocie przysługiwać mu będzie ulga dla klasy średniej? 
 
A = 30.000 + 50.000 = 80.000 zł
ulga dla klasy średniej - (80.000 x 6,68% - 4.566) : 0,17 = 4.576 zł
podatek do zapłaty - 80.000 x 17% = 13.600 zł – 4.576 zł = 9.024 zł 

4. Zmiana przepisów dotyczących wspólnego opodatkowania małżonków

Zmianie ulegają zasady wspólnego opodatkowania. Zg...