Podatek u źródła z tytułu dzierżawy urządzeń przemysłowych od kontrahenta niemieckiego

ODPOWIEDŹ

Spółka powinna pobierać tzw. „podatek u źródła” z tytułu wynajmu od kontrahenta niemieckiego urządzeń przemysłowych zarówno przed zmianą przepisów jak i po zmianie wprowadzonej od 1 stycznia 2017 roku w zakresie doprecyzowania, co oznacza, że dochód został „uzyskany na terytorium Polski”.

UZASADNIENIE

Po nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i prawnych za dochody (przychody) osiągane na terytorium Polski przez podatników, którzy nie mają w naszym kraju rezydencji podatkowej, przepisy nakazują uznawać w szczególności: (…) dochody (przychody) z tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia (art. 3 ust. 2b pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 3 ust.3 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) .

Przepis ten dotyczy należności za usługi i prawa wymienione w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz w art. 29 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy on płacących za granicę należności z tytułu np. praw autorskich, odsetek, usług reklamowych, prawniczych czy marketingowych, ale także z tytułu najemu urządzeń lub prawa do użytkowania urządzenia przemysłowego. Wprowadzona zmiana potwierdza, że już sama zapłata należności przez polski podmiot zagranicznemu podatnikowi skutkuje umiejscowieniem przychodu w Polsce.

Pozostałe przepisy regulujące kwestie powstania obowiązku poboru podatku u żródła nie zmieniły się w 2017 roku. Natomiast doprecyzowanie pojęcia, że dochód został „uzyskany na terytorium Polski” powinno wyeliminować wątpliwości, które mieli podatnicy, uznając, że skoro najmowane urządzenia były wykorzystywane na terytorium państw wynajmujących to nie dochodziło do powstania dochodu osiągniętego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W ocenie autora przed wprowadzeniem zmiany od 2017 roku obowiązek pobrania podatku „u źródła” wynikał z faktu dokonania wypłaty należności na rzecz podmiotu mającego siedzibę lub zarząd za granicą i dla rozstrzygnięcia kwestii obowiązku pobrania podatku nie miało znaczenia miejsce wykonania usług określonych w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, lecz miejsce siedziby odbiorcy tych należności.

Bowiem zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 1 ww ustawy, podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) - ustala się w wysokości 20% tych przychodów.

W celu rozstrzygnięcia, czy w konkretnym przypadku wystąpi obowiązek p...