Opodatkowanie przychodów i dochodów w działalności turystycznej

1.            Usługi turystyczne - jak podjąć działalność

Ustawodawca w przepisach podatkowych nie zawarł definicji „usługi turystycznej”. Jednakże taką definicję możemy znaleźć w art. 307 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. Zgodnie z jego treścią transakcje dokonywane przez biura podróży w zakresie realizacji podróży uznawane są za pojedynczą usługę świadczoną przez biuro podróży na rzecz turysty. Przez pojedynczą usługę należy rozumieć świadczenie nabywane od innych podatników.

Natomiast według Słownika Języka Polskiego (wyd. PWN, Warszawa 2005 r.) usługą tą jest zorganizowany wyjazd poza miejsce stałego zamieszkania na dłuższy lub krótszy pobyt, wędrówki po obcym terenie w celach krajoznawczych lub zdrowotnych.

Rozpoczęcia działalności gospodarczej w postaci biura podróży oprócz podjęcia podstawowych czynności typowych dla otwarcia działalności gospodarczej w postaci wpisu do ewidencji działalności gospodarczej oraz zgłoszenia jej w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych, w Urzędzie Skarbowym oraz w Wojewódzkim Urzędzie Statystycznym, wymaga również uzyskania wpisu do rejestru organizatorów  turystyki i pośredników turystycznych.

Podatnik który zamierza rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług turystycznych może świadczyć usługi w postaci:

1. Organizacji turystyki poprzez organizację imprez turystycznych w postaci planowania i przygotowania wycieczek.

2. Pośrednictwa turystycznego polegającego na wykonywaniu na zlecenie klienta czynności w celu zawarcia umowy o świadczenie usług turystycznych.

3. Agencji turystycznej świadczącej stałe pośrednictwo w zawieraniu umów o świadczenie usług turystycznych na rzecz organizatorów turystyki posiadających zezwolenie w kraju lub na rzecz innych usługodawców posiadających siedzibę w kraju.

Jedną z powyższych form działalności turystycznej najczęściej wybieranych przez podatników jest działalność agencji turystycznych. Powodem wyboru takiej formy jest brak wymogu wpisu do rejestru organizatorów turystyki, a także gwarancji bankowych oraz ubezpieczenia oraz prowadzenia rejestracji umów oraz uregulowania wpłat do Turystycznego Funduszu Gwarancyjnego.

Natomiast wybierając formę działalności turystycznej w postaci biura podróży podatnik musi posiadać odpowiednie ubezpieczenie lub gwarancję bankową. Ponadto działalność ta podlega wpisowi do rejestru organizatorów turystyki pośredników turystycznych prowadzonego przez marszałka województwa właściwego ze względu na siedzibę biura lub oddziału.

Z dniem 1 lipca 2018 r. Polska w celu wdrożenia postanowień dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady nr 2015/2302/UE z dnia 25 listopada 2015 r. w sprawie imprez turystycznych i powiązanych usług turystycznych, zmieniające rozporządzenie (WE) nr 2006/2004 i dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2011/83/UE oraz uchylającej dyrektywę Rady 90/324/EWG.

W dniu 18 grudnia 2017 roku opublikowana została ustawa z dnia 24 listopada 2017 r. o imprezach turystycznych i powiązanych usługach turystycznych. Ustawa oprócz wdrożenia postanowień dyrektywy nr 2015/2302, poprawia funkcjonujące już rozwiązania prawne, w szczególności w zakresie zabezpieczeń podróżnych przed skutkami niewypłacalności organizatorów turystyki i przedsiębiorców ułatwiających nabywanie usług turystycznych.

Ponadto zostały opublikowane przepisy wykonawcze w postaci:

• rozporządzenia Ministra Sportu i Turystyki z dnia 27 grudnia 2017 r. w sprawie określenia wysokości składki na Turystyczny Fundusz Gwarancyjny,

• rozporządzenie  Ministra Sportu i Turystyki z dnia 27 grudnia 2017 r. w sprawie wzorów umowy o turystyczny rachunek powierniczy, formularzy gwarancji bankowej, gwarancji ubezpieczeniowej oraz umowy ubezpieczenia na rzecz podróżnych,

• rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 27 grudnia 2017 r. w sprawie minimalnej wysokości sumy ubezpieczenia na rzecz podróżnych związanej z działalnością wykonywaną przez organizatorów turystyki i przedsiębiorców ułatwiających nabywanie powiązanych usług turystycznych,

• rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 27 grudnia 2017 r. w sprawie minimalnej wysokości sumy gwarancji bankowej i ubezpieczeniowej wymaganej w związku z działalnością wykonywaną przez organizatorów turystyki i przedsiębiorców ułatwiających nabywanie powiązanych usług turystycznych.

Z datą 1 lipca 2018 r. nastąpiło uchylenie przepisów ustawy o usługach turystycznych, dotyczących organizatorów turystyki, pośredników turystycznych oraz agentów turystycznych oraz niektórych aktów wykonawczych. Zmianie uległ tytuł tej ustawy na „ustawa o usługach hotelarskich oraz usługach pilotów wycieczek i przewodników turystycznych”.

2.            Opodatkowanie działalności gospodarczej w zakresie usług turystycznych na zasadach ogólnych oraz podatkiem liniowym

Jedną z najczęściej wybieranych form opodatkowania podatkiem dochodowym  są zasady ogólne, czyli opodatkowanie dochodu według stawek podatkowych, czyli 18% przy dochodzie nie przekraczającym kwoty 85.528 zł oraz 32% przy dochodzie przekraczającym 85.528 zł. Stawka 32% ma zastosowanie do nadwyżki ponad kwotę 85.528 zł.

Przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych podatnik przy wyliczeniu podatku dochodowego od dochodu nieprzekraczającego kwoty 85.528 zł może zastosować kwoty zmniejszające podatek, o których mowa w art.27 ust. 1a ustawy o pdof.

Zgodnie z tym przepisem kwota zmniejszająca podatek, o której mowa w ust.1, odliczana w rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7 lub w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, wynosi:

1. 1440 zł – dla podstawy obliczenia podatku nieprzekraczającej kwoty 8000 zł;

2. 1440 zł pomniejszone o kwotę obliczoną według wzoru: 883 zł 98 gr - (podstawa obliczenia podatku – 8000 zł) - 5000 zł, dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 8000       zł i nieprzekraczającej kwoty 13 000 zł;

3. 556 zł 02 gr – dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 13 000 zł i nieprzekraczającej                 kwoty 85 528 zł;

4. 556 zł 02 gr pomniejszone o kwotę obliczoną według wzoru: 556 zł 02 gr -(podstawa obliczenia podatku – 85 528 zł) - 41 472 zł, dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 85 528 zł i nieprzekraczającej kwoty 127 000 zł.

W przypadku wyboru formy opodatkowania podatkiem liniowym, czyli jedną stawką podatku wynoszącą 19% niezależnie od wysokości uzyskanego dochodu podatnik przy tej formie opodatkowania nie będzie miał prawa do zastosowania powyższych kwot zmniejszających podatek oraz ulg podatkowych przysługujących podatnikowi opodatkowanemu na zasadach ogólnych według skali podatkowej.

3.            Opodatkowanie działalności gospodarczej w zakresie usług turystycznych zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych

W przypadku wyboru opodatkowania w postaci zryczałtowanego podatku dochodowego, podstawę wyliczenia podatku stanowi kwota przychodu bez pomniejszenia go o koszty jego uzyskania. Prawo do skorzystania z tej formy opodatkowania, w myśl art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów ewidencjonowanych, nie przysługuje podatnikom:

1) opłacającym podatek w formie karty podatkowej;

2) korzystającym, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągającym w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b) działalności w zakresie udzielania pożyczek pod zastaw (prowadzenie lombardów),

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie wolnych zawodów innych niż określone w art. 4 ust. 1 pkt 11,

e) świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego, pisemne oświadczenie składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17% od przychodów ze świadczenia usług

• przez agentów i pośredników turystycznych w zakresie rezerwacji biletów (PKWiU 79.11.1),

• przez agentów i pośredników turystycznych w zakresie rezerwacji zakwaterowania, rejsów wy...