Obniżenie stawki amortyzacji podatkowej w trakcie rozliczania straty podatkowej

ODPOWIEDŹ

Jeżeli spółka poniosła w poprzednim roku podatkowym (lub latach poprzednich) stratę podatkową, to powinna począwszy od pierwszego miesiąca roku następującego po roku poniesienia straty podatkowej, obniżyć stawki amortyzacyjne od amortyzowanych środków trwałych. W takim przypadku niższe stawki amortyzacyjne będą w mniejszym stopniu przyczyniać się do powiększania kosztów podatkowych, a zatem wyższy będzie dochód do opodatkowania w danym roku. W takiej sytuacji możliwe będzie rozliczenie większej części poniesionej w roku (latach) poprzednim straty podatkowej. Przy obniżonej stawce okres amortyzacji wydłuży się i po zakończeniu rozliczania straty podatkowej możliwy będzie powrót do wyższych stawek amortyzacyjnych. Skutkiem tego będzie powrotne obniżenie dochodu do opodatkowania (wzrosną kwoty podatkowych odpisów amortyzacyjnych).

UZASADNIENIE

Zgodnie z treścią art.22i ust.5 u.p.d.o.f.: Podatnicy mogą obniżać podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki dla poszczególnych środków trwałych. Zmiany stawki dokonuje się począwszy od miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego. Powyższy przepis należy interpretować następująco:

• a) obniżenie stawek amortyzacyjnych może dotyczyć tylko i wyłącznie środków trwałych (wynika to bezpośrednio z wykładni literalnej przepisu),

• b) konsekwentnie nie można obniżać stawek dla wartości niematerialnych i prawnych,

• c) niemożliwe jest także obniżenie stawek w sytuacji, gdy podatnik zastosował dla danego środka trwałego amortyzację degresywną,

• d) obniżenie stawek nie jest możliwe także w przypadku stosowania tzw. stawek indywidualnych (wyrok NSA z dnia 27.06.2003 r., sygn. I SA/Łd 235/03),

• e) obniżenie stawki amortyzacyjnej może dotyczyć konkretnego środka trwałego lub całej grupy – ustawodawca nie wprowadził w tym przypadku żadnych ograniczeń,

• f) obniżenie stawki może dotyczyć środka trwałego, który jest po raz pierwszy wprowadzony do ewidencji,

• g) obniżenie jest także możl...