Niskie podatki - zmiany w podatkach obowiązujące od 1 lipca 2022 roku

Nowa skala podatkowa

Z dniem 1 lipca 2022 roku obowiązuje nowa skala podatkowa. Ma ona zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2022 roku Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29–30f, pobiera się od podstawy jego obliczenia według następującej skali podatkowej:
 

Zmianie uległa również wysokość kwoty zmniejszająca podatek, która jest skutkiem obniżenia do 12% stawki podatku. Sama kwota wolna od podatku nie uległa zmianie i wynosi nadal 30 000 zł. Natomiast kwota pomniejszająca podatek w roku 2022 wynosić będzie 30 000 zł x 12% = 3 600 zł.

Konsekwencją powyższych zmian jest zmniejszenie z 425 zł do 300 zł kwoty zmniejszającej podatek stosowanej przy obliczaniu miesięcznych zaliczek na podatek, która jest konsekwencją zmiany kwoty zmniejszającej podatek (3 600/12 = 300 zł).

Nie ulegają natomiast zmianie:

• próg dochodowy, który pozostaje na poziomie 120 000 zł, wyznaczający granicę pomiędzy stawką 12% a 32%,
• wysokość miesięcznego dochodu wynoszącego 2 500 zł, który nie powoduje obowiązku zapłaty zaliczki na podatek (2 500 zł x 12% – 300 zł = 0 zł).

Przykład 1

Jan Kowalski pracuje na umowę o pracę. Jego pracodawca jako płatnik, obliczając zaliczki na podatek na podstawie złożonego przez niego oświadczenia PIT-2 do 30 czerwca 2022 r. stosował 1/12 kwoty zmniejszającej podatek w kwocie 425 zł.

Pytanie

Czy w związku ze zmianą od 1 lipca 2022 r. kwoty zmniejszającej podatek z 425 zł na 300 zł Pan Jan Kowalski będzie musiał dokonać zwrotu różnicy za okres od stycznia do czerwca 2022 r. poprzez dopłatę do zeznania rocznego lub dopłatę do zaliczek korygowanych przez płatnika w kwocie 750 zł? 

Odpowiedź

Nie, zmiana 1/12 kwoty zmniejszającej podatek z 425 zł na 300 zł nie spowoduje obowiązku ani dokonania dopłaty przez Pana Kowalskiego w zeznaniu rocznym, ani też dokonania korekty list płac przez pracodawcę za okresy do końca czerwca 2022 r. Wysokość zmiany 1/12 kwoty zmniejszającej podatek wynika z obniżenia stawki podatkowej z 17% na 12%, a nie ze zmiany wysokości kwoty wolnej od podatku – ta bowiem pozostaje na poziomie 30 000 zł (miesięcznie 2 500 zł). 

Przykład 2

Pan Andrzej Nowak prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. Do końca czerwca stosował stawkę 17% wraz z kwotą pomniejszającą podatek 5.100 zł. Od 1 lipca będzie stosował nową stawkę podatkową 12% wraz z kwotą pomniejszającą podatek 3.600 zł. Podatek oblicza od dochodów narastająco po jego pomniejszeniu o zapłacony podatek za wcześniejsze miesiące.

Pytanie

Czy obliczając podatek za miesiąc lipiec 2022 r. z nową stawką 12% nie będzie musiał uwzględniać dochody, od których zapłacił podatek według stawki 17%?

Odpowiedź

Przy obliczaniu podatku za miesiąca lipiec i następne roku podatkowego 2022 podatek obliczany będzie nadal od dochodów narastająco. Zasady wyliczenia zaliczki na podatek dochodowy od dochodów z działalności gospodarczej nie zmieniają się. Zmienia się tylko stawka podatku (12%) i kwota pomniejszająca podatek (3.600 zł).

Likwidacja tzw. ulgi dla klasy średniej

Prawo do ulgi dla pracowników lub podatników osiągających przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej czyli do tzw. ulgi dla klasy średniej przysługiwało od 1 stycznia 2022 r. podatnikowi uzyskującemu dochody zarówno z umowy o pracę jak i z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

W myśl obowiązującego do 30 czerwca 2022 r. art 26 ust. 2aa ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawę obliczenia podatku stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4–4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot ulgi dla pracowników lub podatników osiągających przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Według ust. 4b powyższego artykułu kwota ulgi dla pracowników lub podatników osiągających przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości określonej w ust. 4a jest stosowana, jeżeli suma uzyskanych w roku podatkowym przychodów obliczona zgodnie z ust. 4a wynosi co najmniej 68.412 zł i nie przekracza kwoty 133.692 zł. Powyższe uregulowanie dotyczyło przychodów podlegających opodatkowaniu na ogólnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej. W przypadku przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej kwota ta dotyczyła przychodów pomniejszonych o koszty uzyskania przychodów z tytułu prowadzenia tej działalności, z wyłączeniem z tych kosztów składek na ubezpieczenia społeczne.

Od 1 lipca 2022 r. powyższa ulga została zlikwidowana. Ulgę tę zastąpić ma obniżenie stawki podatkowej z 17% na 12%. 

Zdaniem Ministerstwa Finansów likwidacja ulgi dla klasy średniej dokonana została przy jednoczesnym zabezpieczeniu interesów pracowników oraz przedsiębiorców, korzystających z tej ulgi do 30 czerwca 2022 r. Gdyby okazało się, że podatek należny za 2022 r. obliczony bez zastosowania ulgi dla klasy średniej jest wyższy od podatku obliczonego bez uwzględnienia zmian wprowadzonych od 1 lipca 2022 r., podatnik otrzyma zwrot z urzędu skarbowego. 

Dodatkowy zwrot należy się, gdy: 

1. za 2022 r. podatnik złoży zeznanie PIT-36 albo PIT-37, z którego wynika, że 
   1. w tym roku uzyskał podlegające opodatkowaniu według skali przychody: 
   2. z pracy na etacie (stosunek pracy, stosunek służbowy, praca nakładcza, spółdzielczy stosunek pracy) oraz
   3. z pozarolniczej działalności gospodarczej (chodzi o przychody pomniejszone o koszty podatkowe prowadzenia tej działalności inne niż składki na ubezpieczenia społeczne, zapłacone przez podatnika i za osoby współpracujące) w łącznej wysokości mieszczącej się w przedziale od 68 412 zł do 133 692 zł; 
2. podatek należny za 2022 r., który został wykazany w zeznaniu PIT-36 albo PIT-37, jest wyższy od hipotetycznego podatku należnego za 2022 r. Jeśli zeznanie PIT-36 albo PIT-37 zostało złożone wspólnie z małżonkiem, warunek wysokości uzyskanych przychodów jest spełniony również wtedy, gdy połowa łącznych przychodów małżonków (wyżej wymienionych, czyli z pracy na etacie oraz pozarolniczej działalności gospodarczej) mieści się w przedziale od 68 412 zł do 133 692 zł.

Dotyczy to również sytuacji, gdy indywidualnie żadne z małżonków nie spełnia tego warunku, np. nie uzyskuje określonego rodzaju przychodów lub uzyskuje je 

w wysokości innej niż jest wymagana. Wysokość tak ustalonego podatku należnego za 2022 rok urząd skarbowy porównuje z hipotetycznym podatkiem należnym za 2022 rok. 

2.1. Hipotetyczny podatek należny za 2022 roku

Hipotetyczny podatek należny za 2022 r. jest podatkiem teoretycznym, którego w praktyce podatnik nie musi obliczać ani płacić. Jest on ustalany wyłącznie w celu sprawdzenia, czy obniżenie stawki z 17% do 12% w pełni rekompensuje likwidację ulgi dla klasy średniej. Hipotetyczny podatek należny za 2022 r. jest obliczany według skali podatkowej ze stawkami 17% i 32% oraz z uwzględnieniem ulgi dla klasy średniej. 
 

2.2. Zwrot różnicy podatku – termin i zasady jej zwrotu

W przypadku wystąpienia różnicy pomiędzy podatkiem należnym za 2022 roku. wynikającym z zeznania podatnika a hipotetycznym podatkiem obliczonym przez urząd skarbowy podatnikowi przysługuje prawo do zwrotu tej różnicy. 

O wystąpieniu kwoty do zwrotu, urząd skarbowy poinformuje podatnika w ciągu 21 dni od dnia złożenia zeznania. 

Do 21-dniowego okresu nie wlicza się terminów przewidzianych w przepisach prawa podatkowego dla dokonania określonych czynności, okresów zawieszenia postępowania oraz okresów opóźnień spowodowanych z winy strony albo z przyczyn niezależnych od organu. Informację o wystąpieniu kwoty do zwrotu urząd skarbowy przekazuje na piśmie. Informacja ta, zamiast podpisu osoby upoważnionej do jej wydania, może zawierać podpis mechanicznie odtwarzany tej osoby lub nadruk imienia i nazwiska wraz ze stanowiskiem służbowym osoby upoważnionej do jej wydania. 

Do kwota do zwrotu stosuje się przepisy o nadpłacie. Kwota do zwrotu będzie zatem zwracana w terminie 45 dni od dnia złożenia zeznania za pomocą środków komunikacji elektronicznej albo w termini...