Limit amortyzacji w przypadku spółek nieruchomościowych

ODPOWIEDŹ

W interpretacjach indywidualnych dotyczących problemu przedstawionego w pytaniu organy podatkowe stoją na stanowisku, że skoro wartość odpisu amortyzacyjnego (umorzeniowego) w przedmiotowej sprawie osiąga wartość „0”, gdyż Spółka nie dokonuje amortyzacji składnika majątkowego na podstawie przepisów o rachunkowości, to – mając na uwadze brzmienie omawianej normy prawnej, Spółka nie jest uprawniona do rozpoznania odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji do kosztów uzyskania przychodów na podstawie znowelizowanego przepisu art. 15 ust. 6 ustawy o CIT.

UZASADNIENIE

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Powyższa definicja kosztu podatkowego jest definicją ogólną opartą na związku przyczynowym pomiędzy poniesieniem takiego kosztu a uzyskaniem przychodu albo zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. W interpretacjach podatkowych oraz orzecznictwie sądowym wypracowane zostało stanowisko, zgodnie z którym aby określony wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, musi on spełniać łącznie poniższe przesłanki:

• musi być poniesiony przez podatnika,
• musi być definitywny,
• musi być poniesiony w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
• musi pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym, co oznacza że powinien się przyczynić do uzyskania przychodu lub służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów,
• nie może być wymieniony w katalogu kosztów z art. 16 ust. 1 ustawy o pdop,
• musi być właściwie udokumentowany.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o pdop kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a–16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki. 

Stosownie do treści art. 16a ust. 1 pkt 1 ustawy o pdop amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.