Kto składa deklarację PCC-3 w przypadku spółki cywilnej

ODPOWIEDŹ
W przypadku powstania obowiązku podatkowego deklarację PCC-3 składa każdy wspólnik spółki cywilnej oddzielnie, nie zaś sama spółka cywilna. 

UZASADNIENIE
Na gruncie przepisów prawa cywilnego spółka cywilna nie jest podmiotem prawa. Spółka cywilna nie jest „spółką” w rozumieniu przepisów prawa handlowego. Na zewnątrz, czyli w stosunku do kontrahentów i klientów, spółka cywilna nie posiada osobowości prawnej, oznacza to, że podmiotem wszelkich praw i obowiązków są wspólnicy spółki. Spółce nie przysługuje status przedsiębiorcy. Przedsiębiorcami są wyłącznie wspólnicy spółki cywilnej w zakresie wykonywanej przez nich działalności gospodarczej.

W związku z powyższym stronami umowy pożyczki są wspólnicy spółki cywilnej oraz spółka z o. o. Zatem Spółka cywilna nie będzie zobowiązana do rozliczenia podatku od czynności cywilnoprawnych, bowiem to nie spółka będzie pożyczkobiorcą tylko jej wspólnicy. Zgodnie zaś z art. 4 pkt. 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego obowiązek podatkowy ciąży - na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.

Ponieważ z zapytania nie wynika czy spółka z o. o. udzielająca pożyczki jest wspólnikiem spółki cywilnej należy rozważyć dwa przypadki:

1) Spółka z o.o. jest wspólnikiem spółki cywilnej wówczas umowa pożyczki podlega podatkowi PCC według reguł właściwych dla zmiany umowy spółki

Wtedy zgodnie z  art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku. Ponadto, w myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 podatkowi temu podlegają także umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. 

Ponadto jak stanowi art. 1 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy w przypadku umowy spółki za zmianę umowy spółki uważa się − przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.

Z kolei, zgodnie z art. 1a pkt 1 ww. ustawy, przez spółkę osobową należy rozumieć – s...