Koszty samochodu zastępczego

UZASADNIENIE

Co do zasady w przypadku gdy przedsiębiorca wykorzystuje samochód osobowy do działalności gospodarczej podatnika, to koszt czynszu jak również inne wydatki związane z eksploatację pojazdu spełniają przesłanki do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 tej ustawy. Analizowany przepis zezwala podatnikowi zaliczyć w koszty podatkowe wszelkie koszty, które nie zostały wymienione w art. 23 updof, oczywiście pod warunkiem, iż przedsiębiorca wykaże bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością.

W myśl jednak art. 23 ust. 1 pkt 46 updof nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, z  zastrzeżeniem pkt  36, z  tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, w  tym także stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika - w  części przekraczającej kwotę wynikającą z  pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu, określonej w  odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; w  celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu;

Przepis ten nie wskazuje precyzyjnie, które wydatki należy traktować jako koszty używania samochodów osobowych. Nie mniej jednak w praktyce, która została zaakceptowana przez organy podatkowe przyjęto, że: „(...)do kosztów z tytułu używania najmowanego samochodu osobowego dla potrzeb działalności gospodarczej zaliczane są wszelkiego rodzaju wydatki eksploatacyjne. Wydatkami o charakterze eksploatacyjnym nie są wydatki z tytułu czynszu najmu samochodu osobowego dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Są to wydatki na uzyskanie samego tytułu prawnego umożliwiającego używanie samochodu, a zatem są kategorią odrębną od kosztów eksploatacji samochodu (...)” - Interpretacja indywidualna z 3 stycznia 2014 roku, sygn. ILPB3/423-477/13-2/PR - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu.

Zatem należałoby przyjąć, iż:

• wydatki z tytułu najmu samochodu osobowego, używanego dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, stanowią koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bez ograniczenia limitu wynikającego z art. 23 ust. 1 pkt 46 tej ustawy,

• wydatki związane z eksploatacją samochodu: parking,...