Korekta VAT od zakupu samochodu a koszty

ODPOWIEDŹ

Skorygowana wartość podatku VAT naliczonego, dokonana w związku ze zmianą przeznaczenia użytkowania pojazdu, jako kwota nieprzysługująca do odliczenia, będzie potrącalna bezpośrednio w koszty podatkowe i nie spowoduje zwiększenia wartości początkowej środka trwałego. Jednak winien Pan zweryfikować poprawność dokonanej korekty podatku naliczonego, gdyż w tym względzie również nie istnieje dowolność. Trzeba pamiętać, że do kosztów podatkowych będzie Pan mógł zaliczyć tylko tę część podatku naliczonego, która faktycznie nie będzie Panu przysługiwała do odliczenia.

UZASADNIENIE

Co do zasady podatek VAT nie stanowi kosztu podatkowego. Nie mniej jednak ustawodawca przewidział od tej reguły odstępstwa, które w sposób pośredni, bo poprzez dokonywane odpisy amortyzacyjne, będą dotyczyły również środków trwałych. Dla dokonywanych odpisów istotne będzie zatem ustalenie wartości początkowej, w tworzeniu której, w ściśle określonych sytuacjach będzie brał udział podatek VAT naliczony. Stanowi o tym zapis art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wprowadzając zasadę, że za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia. Natomiast w myśl art. 22g ust. 3 cyt. ustawy, za taką cenę należy przyjąć kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, (..) oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (..).

Jeśli Czytelnik w styczniu 2015 roku nabył do działalności gospodarczej pojazd samochodowy, a zobowiązany w myśl przepisów ustawy o VAT do kwalifikacji stopnia jego wykorzystania w tej działalności, przyjął proporcję 100%, odliczając jednocześnie pełną kwotę podatku VAT z otrzymanej faktury, to wartość tego podatku z pewnością nie brała udziału w tworzeniu wartości początkowej środka trwałego. Powyższe jest zatem wypełnieniem zasady wynikającej z przepisu art. 22g ust. 3, co oznacza, że Podatnik będąc uprawnionym do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie środka trwałego, nie zaliczył g...