Jak przejść z ksiąg rachunkowych na PKPiR

ODPOWIEDŹ

W sytuacji przedstawionej w pytaniu nie możemy mówić o utracie kosztów dotyczących niezakończonych robót ponieważ bez względu na metodę ich rozliczenia na księdze przychodów i rozchodów ( kasową czy memoriałową) staną się one kosztem podatkowym poprzez różnice remanentowe w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostaną odpowiadające im przychody. 

UZASADNIENIE

W ocenie redakcji nie ma przepisów, które pozwalałyby na określenie co „zrobić” z kosztami uzyskania przychodów uznanymi jako bezpośrednie, które zostały poniesione w czasie prowadzenia ksiąg rachunkowych i nie zostały wówczas jeszcze w całości uwzględnione, w sytuacji gdy w kolejnym roku podatkowym podatnik prowadzi już podatkową księgę przychodów i rozchodów. 
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawierają odrębne reguły potrącania kosztów uzyskania przychodów w odniesieniu do podatników prowadzących księgi rachunkowe (oraz podatkową księgę przychodów i rozchodów na zasadzie memoriałowej) oraz w odniesieniu do podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów (metodą kasową).
Przepis art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Przepis ten odnosi się do potrącania kosztów 
w czasie przez podatników prowadzących kasowo podatkową księgę przychodów i rozchodów. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników prowadzących księgi podatkowe uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (art.22 ust. 6 ww ustawy). Przy wyborze tej metody (metoda kasowa albo uproszczona) wszelkie koszty, bez podziału na bezpośrednie i pośrednie, księguje się do księgi podatkowej w dacie poniesienia, czyli w dacie wystawienia faktury lub innego dokumentu kosztowego. 
Z literalnego brzmienia przepisów wynika, że w przypadku prowadzenia PKPiR metodą uproszczoną nie ma możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków w innym roku podatkowym niż w roku, w którym wystawione zostały dowody księgowe dotyczące tych kosztów. 
Z kolei przepis art. 22 ust. 5 c ww ustawy, nakazujący dzielenie kosztów pośrednio związanych z przychodami a odnoszących się do okresu przekraczającego rok podatkowy, ma zastosowanie do podatników prowadzących księgi memoriałowo (księgi rachunkowe, bądź prowadzoną w ten sposób podatkową księgę przychodów i ro...