Czy zmiana formy własności lokalu wymusza zmianę stawki amortyzacyjnej

ODPOWIEDŹ

Skutkiem przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawo do lokalu mieszkalnego na  odrębną własność lokalu jest wygaśnięcie powyższego prawa. 
W jej wyniku przedmiotem amortyzacji przestaje być wartość niematerialna i prawna a staje się nią środek trwały. Wymusza to zmianę stawki amortyzacyjnej odpowiedniej dla środka trwałego tego rodzaju. W przypadku środka trwałego podatnikowi przysługuje również prawo do stosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej, czyli możliwe jest stosowanie 10% stawki amortyzacji do środków trwałych powstałych w wyniku tego rodzaju przekształcenia. Warunkiem jest aby lokal ten był wcześniej używany przez co najmniej 60 miesięcy (np. jako spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego). 

UZASADNIENIE

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczają spółdzielcze prawo do lokalu do wartości niematerialnych i prawnych. W myśl bowiem art. 22b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania: 

1. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, 
2. spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, 
3. prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej.
   - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Amortyzacji podlega również prawo własności rzeczy (ruchomych lub nieruchomości). Według art. 22a ust. 1 pkt 1 w/w ustawy amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi. 

W obu przypadkach mamy do czynienia z różnymi amortyzacjami:

• ograniczonego prawa rzeczowego w postaci spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gdzie przedmiotem amortyzacji jest prawo czyli w rozumieniu ustawy wartość niematerialna i prawna,
• własności rzeczy w postaci lokalu stanowią...